Анализ результатов по отклонениям

Однако формирование и использование подконтрольных показателей все же в большей степени характеризуют результаты деятельности предприятия в прошлом и настоящем. Поэтому изложенный вид аналитической работы является весьма важным, но не единственным направлением в исследовании и оценке ситуаций на предприятии в будущем. Еще одним, не менее значимым, направлением аналитической работы контроллинга является определение степени воздействия возникших отношений на величину конечного результата. Умелое и правильное использование информации, содержащейся в отклонениях, свидетельствует об успешном функционировании контроллинга и ориентации его на «узкие» места деятельности предприятия (табл. 5.1).

Из формулы видно, что на изменение прибыли могут оказывать влияние следующие факторы: выручка, переменные затраты, постоянные затраты. Изменение каждого отдельно взятого фактора на величину прибыли может быть определено в общей сумме.

П(в) = Вф – Вп (5.4)

П(Пер.З.) = Пер.З.ф – Пер.З.п. (5.5)

П(ПЗ) = ПЗф – ПЗп. (5.6)

Однако изменение этих факторов при прочих как внутренних, так и внешних условиях работы предприятия обычно происходят одновременно. В связи с этим сформируем основные направления работы предприятия, способствующие повышению эффективности оперативного управления. К ним отнесем: выявление причин отклонений; определение степени зависимости отклонений от тех или иных факторов, установление ответственности; разработки мероприятий по избежанию неблагоприятных отклонений в будущем. Подобные расчеты можно производить при помощи различных известных методов экономического анализа, таких как метод цепных подстановок, метод разниц, корреляционно-регрессионый метод, матричный и т.д. Каждый из перечисленных методов имеет свои преимущества и недостатки, не заостряя внимание на которых, отметим лишь, что многообразие методов факторного анализа позволяет выбрать предприятию те, которые подходят ему в наибольшей степени. Наиболее прост и менее трудозатратен метод цепных подстановок, который может сочетаться с другими методами факторного анализа.

Таблица 5.1 Отклонения по прибыли

Показатель	Формула расчета	Экономический смысл
1. Отклонения по совокупным производственным затратам	О1 = 3ф-Зп, где 3 — совокупные производственные затраты; O1 = O11+ O12+O13+O14	Отличие фактических совокупных производственных затрат от планового уровня
1.1. Отклонения по материалам	О11 = Мф — Мп, где М — затраты на материалы; О11 = О111+О112+О113	Отличие фактических затрат на материалы от планового уровня
1.1.1. Отклонения по объему выпуска	О111=Цп Нп (Qф – Qп), где Н — норма расхода материала на единицу продукции в натуральных единицах; Ц — цена за натуральную единицу материала (кг, м^3 и т.п.); Q — объем выпуска	Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового
1.1.2. Отклонения по нормам расхода	О112 = Цф(Нф-Нп) Qф	Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактического расхода материалов на единицу продукции от нормативного (планового) уровня
1.1.3. Отклонения по цене на материалы	О113 = (Цп-Цф)Нф Qф	Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактической цены покупки материалов планового уровня

Продолжение табл. 5.1.

1.2. Отклонения по фонду оплаты труда	О12 = 3ф-Зп, где 3 — издержки на зарплату; Ol2 = О121 + О122 + О123	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих
1.2.1. Отклонения по объему выпуска	О121 = 3нТп(Qф – Qп), где 3 — часовая ставка; Т — трудоемкость единицы продукции	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактического выпуска от запланированного
1.2.2. Отклонения по ставке зарплаты	О123 = Тн (Зф – 3п) Qф	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки оплаты труда от запланированной
1.2.3. Отклонения по производительности труда	O123 = (Тф – Тп) Зп Qф	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные ростом или падением фактической производительности труда по сравнению с плановым уровнем
1.3. Отклонения по переменным общепроизводственным расходам	О13=Рvаг ф — Pvar n, где Рvаг — переменная часть общепроизводственных расходов Ol3 = О131 + О132	Отличие фактических переменных общепроизводственных расходов от их планового уровня
1.3.1. Отклонения по объему выпуска	О131 = (Qф – Qп) рп, где рп — переменные расходы на единицу выпуска	Экономия или перерасход по переменным общепроизводственным расходам, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового уровня

Продолжение табл. 5.1

1.3.2. Отклонения по ставке переменных расходов	О132 = Qф (рф – рп)	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих вызванные отличием фактической ставки переменных общепроизводственных расходов в расчете на единицу продукции от запланированною уровня
1.4. Отклонения по постоянным общепроизводственным и общехозяйственным расходам	O14 = Pconst ф – Р const п, где Рconst – величина общепроизводственных или общехозяйственных расходов	Экономия или перерасход по общехозяйственным или общепроизводственным расходам
2. Отклонения по выручке от реализации	О2 = Вф – Вп, где В — чистая выручка О2 = О21 + O22	Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного
2.1. Отклонение по объему реализации	О21 = Цп (Qф – Qn), где Q — объем выпуска, Ц — цена за единицу продукции	Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного, вызванное отличием фактического объема реализованной продукции в натуральном выражении от запланированного
2.2. Отклонение по ценам реализации	O22 = (Цф – Цп) Qф	Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного за счет отличия фактических цен реализации от плановых

Продолжение табл. 5.1

3. Отклонения по издержкам реализации и обращения	Оз =(Кф — Кп) где К — издержки реализации и обращения О3 = О31 + О32	Экономия или перерасход по издержкам реализации и обращения
3.1. Отклонения по переменным издержкам реализации и обращения	О31 = Кvar^1— Кvar^2, где Кvar — переменные издержки реализации и обращения О31= О311 + 0312	Экономия или перерасход по переменным Издержкам реализации и обращения
3.1.1. Отклонения переменных издержек реализации и обращения по объему выпуска	О311 = (Qф – Qn)k где k — ставка переменных издержек реализации и обращения на единицу продукции	Экономия или перерасход по переменным издержкам реализации и обращения, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового уровня
3.1,2.Отклонення по ставке переменных издержек реализации и обращения на единицу продукции	О312 = Qф (Кф — Кп)	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки переменных издержек реализации и обращения на единицу продукции от планового уровня
3.2. Отклонения по постоянным издержкам реализации и обращения	О12 = Кconst ф — Кconst п где К const — постоянные издержки реализации и обращения	Экономия или перерасход фактических постоянных издержек реализации и обращения от их планового уровня

На рис 5.2 представлена модель расчета влияния факторов на величину прибыли, в основу которой положен метод цепных подстановок [2, с. 111]. Данная модель характеризует не только изменение основных составляющих прибыли по сумме, но и в глубину исследует влияния факторов на эти составляющие, а значит и на прибыль.

Рис 5.2. Модель влияния различных факторов на величину прибыли

В качестве примера определим размер отклонения фактических первичных затрат от плановых и факторы, повлиявшие на это отклонение. Воспользуемся следующей формулой:

Пер.З = V х Ц х Н, (5.7)

где Пер.З – переменные затраты;

V – объем выпуска;

Ц – цена;

Н – норма расхода.

Из данной формулы видно, что отклонение переменных расходов от заданных параметров произошло за счет изменения объема выпуска продукции: (Уф – Vn) x Цп х Нп; за счет изменения цены на продукцию: Уф х (Цф – Уп) х Нп; за счет отклонения от норм расхода ресурсов (материалов, энергии и т.д.): Уф х Цф х (Нф – Нп). Такой расчет позволяет выявить причины отклонений, ответственных за них и принять меры по недопущению подобного рода ситуации в будущем.

Дата добавления: 2015-07-20