Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Налог на прибыль организаций. Выручка от реализации товара (без учета НДС) признается доходом от реализации

Читайте также:
  1. D. Финансово-хозяйственная деятельность конкретных министерств, ведомств, предприятий, организаций, учреждений.
  2. EPr - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИБЫЛЬ
  3. III Виды ставок, порядок исчисления акцизов. Налоговый период, сроки уплаты
  4. III. Порядок распределения и перечисления членских профсоюзных взносов на счета организаций Профсоюза
  5. IV. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ И ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ
  6. IV. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ И ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ
  7. N - налог на добавленную стоимость

Выручка от реализации товара (без учета НДС) признается доходом от реализации организацией, применяющей метод начисления в налоговом учете, на дату передачи товара покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Полученный доход уменьшается на стоимость приобретения товара, определяемую с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При заключении соглашения о новации обязательства по договору купли-продажи в заемное обязательство, оформленное векселем, никаких налоговых последствий не возникает.

Проценты по векселю, полученному от векселедателя, в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ. Такой доход признается ежемесячно на последнее число месяца, а также на дату, когда вексель предъявлен к платежу (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). В данном случае процентный доход признается на дату предъявления векселя к оплате.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определен ст. 280 НК РФ. Данные нормы применяются и к операциям по предъявлению к оплате (погашению) векселей.

При предъявлении векселя к платежу организация признает доход от его погашения в сумме, полученной по векселю. Указанный доход определяется с учетом процентного дохода, выплаченного налогоплательщику векселедателем, за исключением суммы процентного дохода, ранее учтенной при налогообложении (п. 2 ст. 280 НК РФ). В состав расходов включается цена приобретения векселя (в данном случае равная сумме погашенной задолженности покупателя за проданный товар) (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).

Доход и расход от погашения векселя (с учетом положений п. 6 ст. 280 НК РФ) формируют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (п. 8 ст. 280 НК РФ) <3>.

НДС, исчисленный с процентов по векселю, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату его начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также мнение главного специалиста-эксперта Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России А.С. Бахваловой).

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату реализации товара (1 августа)
Признана выручка от продажи товара <4> 62 90-1 236 000 Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость проданного товара 90-2 41 150 000 Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС 90-3   36 000 Счет-фактура
На дату заключения соглашения о новации (5 августа)
Отражена новация обязательства по договору купли-продажи в заемное обязательство, оформленное векселем 58 62 236 000 Соглашение о новации, Акт приемки- передачи векселя
На дату предъявления векселя к оплате (23 сентября)
Начислены проценты по векселю 76 91-1 1 319,01 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен доход от погашения векселя (в сумме, указанной в векселе) 76 91-1 236 000 Бухгалтерская справка-расчет
Первоначальная стоимость векселя включена в состав расходов 91-2 58 236 000 Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства в счет предъявленного к погашению векселя и начисленных по нему процентов 51 76 237 319,01 Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с полученных процентов, превышающих ставку рефинансирования Банка России (412,19 / 118 x 18) 91-2 68 62,88 Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет

 

--------------------------------

<2> Расчет процентов производится исходя из количества календарных дней в году и количества календарных дней действия заемного обязательства в месяце.

<3> В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций расчет налоговой базы при погашении векселя (ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ) отражается в листе 05 (абз. 2 п. 13.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). При этом по строке 010 листа 05 указывается доход от погашения в полной сумме, полученной по векселю, с учетом уплаченных векселедателем процентов (абз. 2, 3 п. 13.3 Порядка), т.е. в данном случае 237 319,01 руб. (236 000 руб. + 1319,01 руб.). Расход в виде цены приобретения векселя в сумме 236 000 руб. отражается по строке 030 листа 05 (абз. 8 п. 13.3 Порядка).

При этом сумма процентного дохода по векселю (1319,01 руб.), одновременно учтенная в составе внереализационных доходов и отраженная по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации, показывается по строке 200 Приложения N 2 листа 02 декларации в составе внереализационных расходов (абз. 3 п. 7.2 Порядка).

Таким образом, сумма прибыли от погашения векселя, определяемая на основании налоговой декларации и указываемая по строке 040 листа 05, составит 1319,01 руб. (237 319,01 руб. - 236 000 руб.). Однако с учетом внереализационного расхода, отдельно показанного по строке 200 Приложения N 2 листа 02 декларации, общий результат от погашения векселя (т.е. за минусом процентного дохода, который признан внереализационным доходом и отражен по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации) равен нулю.

 


Дата добавления: 2015-07-15; просмотров: 63 | Нарушение авторских прав


<== предыдущая страница | следующая страница ==>
Бухгалтерский учет| Письмо Минфина РФ от 26 декабря 2011 г. N 02-11-00/5959

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.009 сек.)