Налогообложение деятельности индивидуальных предпринимателей

Действующим налоговым законодательством предусмотрены три системы налогообложения дохода индивидуальных предпринимателей.

· общий режим налогообложения (или общепринятая система налогообложения);

· упрощенная система налогообложения;

· система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При общепринятой системе налогообложения индивидуальные предприниматели являются плательщиками прежде всего налога на доходы с физических лиц, уплачиваемого в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (НДФЛ). Исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят следующие налогоплательщики:

• физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

• частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности (ст. 227 НК РФ).

По НДФЛ уплата производится авансовыми платежами в течение года, а по окончании налогового периода, т.е. года, когда уже известен фактический годовой доход, определяется сумма налога и делается перерасчет, — если авансом выплачено больше требуемой суммы налога, то производится возврат излишне уплаченных сумм, а если меньше — доплата.

Если физическое лицо только начало свою деятельность, оно обязано на основании первых доходов определить примерную сумму своих будущих доходов до конца года — и по истечении месяца со дня появления таких доходов в 5-дневный срок (т.е. не позднее чем через месяц и 5 дней), представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде.

Налоговый орган на основании суммы предполагаемого дохода рассчитывает суммы авансовых платежей по уплате налога (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ):

1)за январь-июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2)за июль-сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3)за октябрь-декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Если индивидуальный предприниматель решил прекратить свою предпринимательскую деятельность до конца налогового периода (т.е. не 31 декабря), то он обязан представить — в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности — налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде, и уплатить налог не позднее чем через 15 дней с момента ее подачи.

Т.е. налоговые декларации о фактически полученных доходах индивидуальный предприниматель обязаны подать не до 30 апреля, а сразу — не позднее чем через 5 дней после прекращения предпринимательской деятельности.

Если по результатам года индивидуальный предприниматель понес убытки, то переносить эти убытки на следующий налоговый период и тем самым уменьшать налогооблагаемые доходы нельзя. «Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу» (п. 4 ст. 227 НК РФ).

При этом декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками в установленные сроки независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно: получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами, то есть налоговая база принимается равной нулю.

Налоговые ставки. Все доходы от предпринимательской деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Налоговая декларация о фактически полученных доходах (по итогам года) представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

В налоговых декларациях указываются (п. 4 ст. 229 НК РФ):

• полученные в налоговом периоде доходы;

• источники их выплаты;

• налоговые вычеты (см. ст. 218-221 НК РФ);

• суммы налога, удержанные налоговыми;

• суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей;

• суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Авансовые платежи рассчитывает налоговый орган, а суммы налога с разбивкой по бюджетам разных уровней должны указать сами предприниматели самостоятельно. При этом учитываются уже удержанные суммы налога, а также авансовые платежи.

Налог нужно уплатить по месту учета налогоплательщика не позднее 15 июляэтого года (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Форма декларации. Декларация (и итоговая, и с указанием суммы предполагаемого дохода) применяется по форме № 3-НДФЛ.

Дата добавления: 2015-07-14