I бухгалтерский учет при I использовании аккредитивной формы расчетов

Пример 18.13. Между предприятия­ми заключен договор купли-продажи, расчеты по которому производятся с безотзывного покрытого аккредитива, депонированного в исполняющем банке и авизованного через него. Сумма догово­ра составляет 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.). Продавец, отгрузив продукцию покупателю, представил, пре­дусмотренные аккредитивом документы в исполняющий банк и получил оплату. Комиссионные, уплачиваемые заявителем аккредитива банку, составили 500 грн.

Таблица 18.20

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Учет у продавца
Расходная на­кладная	Отгружен товар покупателю			18000,00
Налоговая на­кладная	Отражены налоговые обяза­тельства по НДС			3000,00
Расходная на­кладная	Списан товар с баланса » _..			Себестои­мость товара
Бухгалтерская справка(расчет в конце месяца)	Сформирован финансовый результат
— списана сумма дохода			15000,00
— списана себестоимость то­вара			Себестои­мость товара

650 Настоящий бухучет

Выписка банка	После предоставления необхо­димых документов исполняю­щему банку получены денеж­ные средства на текущий счет			18000,00
Учет у покупателя
Заявление об от­крытии аккреди­тива, платежное поручение	Открыт аккредитив в пользу продавца и перечислены де­нежные средства			18000,00
Приходная на­кладная	Получен товар от поставщика			15000,00
Налоговая на­кладная постав­щика	Отражен налоговый кредит по НДС			3000,00
Платёжное пору­чение	Перечислены средства на бан­ковский счет продавца			18000,00
Платежное пору­чение	Отражено начисление и уплата суммы комиссионных банку			500,00
		500,00

Пример 18.14. Условия примера 18.13, но покупателем открывается безотзывный непокрытый аккредитив. При этом оплата продавцу производит­ся банком за счет банковского кредита. При погашении кредита банка, заявите­лем аккредитива уплачиваются процен-

ты за пользование кредитом в размере 445 грн.

Так как у продавца данная операция будет учитываться так же, как и в примере 18.13 далее приведем корреспонденцию счетов только для покупателя — заяви­теля аккредитива.

Таблица 18.21

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Учет у покупателя
Приходная на­кладная	Получен товар от поставщика			15000,00
Налоговая на­кладная постав­щика	Отражен налоговый кредит по НДС			3000,00
Уведомление банка	Перечислены средства на банковский счет продавца за счет банковского кредита	•		18000,00
Мемориальный ордер, платеж­ное поручение	Отражено начисление и уплата суммы комиссионных банку			500,00
		500,00

Настоящий бухучет 651

Платежное пору­чение	Возвращен кредит банку			18000,00
Платежное пору­чение	Начислены и уплачены процен­ты за пользование банковским кредитом			445,00
		445,00
Платежное пору­чение	Погашен банковский кредит			18000,00

И в заключение несколько слов о на­логовом учете.

Учитывая тот факт, что при аккреди­тивной форме расчетов денежные средства в оплату стоимости товаров (работ, услуг) могут поступить продавцу только после пре­доставления исполняющему банку докумен­тов, подтверждающих отгрузку товаров или выполнение работ (услуг), то налоговые обязательства по НДС и валовые расходы у продавца-бенефициара будут увеличи­ваться по дате отгрузке товара (предостав­лению работ или оказанию услуг).

Что касается покупателя, то согласно Закону об НДС [39] и Закону о налоге на прибыль [44] дата увеличения налогового кредита по НДС и валовых расходов, соответственно, также определяется по правилу «первого события». При этом следует учитывать, что в случае использо­вания покрытого аккредитива перечисле­ние денежных средств для резервирования нельзя рассматривать как первое событие для целей налогового учета. Связано это с тем, что открытие покрытого аккреди­тива не влечет за собой списание средств в оплату товаров, а является лишь пе­рераспределением средств между счета­ми. Более того, открытие аккредитива еще не означает, что он будет исполнен, т. е. бенефициар получит предназначенные для него средства (причин этому может быть несколько: не выполнение условий аккредитива заявителем, в результате чего бенефициар отказывает в отгрузке товаров; непредставление бенефициаром необходимых документов, в результате чего средства по истечению срока действия

аккредитива возвращаются на текущий счет заявителя и т. д.).

Следовательно, от того, что будет яв­ляться первым событием — получение средств бенефициаром (раскрытие ак­кредитива) или оприходование товаров, зависит и момент возникновения у поку­пателя права на налоговый кредит (при условии наличия налоговой накладной) и увеличение валовых расходов. В боль­шинстве случаев первым событием будет оприходование товаров, следовательно, ориентироваться надо на него.

Дата добавления: 2015-07-12