Отражение в учете операций, связанных с осуществлением совместной деятельности (простого товарищества).

В бухгалтерской отчетности информация об участии в совместной деятельности коммерческих организаций раскрывается в порядке, установленном ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденном Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н. Под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. Именно поэтому ПБУ 20/03 не применяется в случае заключения договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода (пп. «б» п. 2 ПБУ 20/03).

Договор простого товарищества, заключаемый с целью создания объекта капитального строительства (гостиничного комплекса) с последующей регистрацией за каждым из участников права собственности на объект в соответствующей доле, не носит коммерческий характер, поскольку его целью не является извлечение экономических выгод или дохода <2>. В связи с этим ПБУ 20/03 не применяется (именно эту ситуацию мы и будем рассматривать). А вот если целью совместной деятельности являются не только строительство здания гостиницы, но и его совместное в последующем использование с целью извлечения прибыли, информация о таком участии раскрывается в бухгалтерской отчетности с применением указанного Положения.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» вклады организации-товарища по договору простого товарищества учитываются в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений. Вклады принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых активов при единовременном выполнении трех условий. Во-первых, имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права. Во-вторых, к организации переходят финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями. В соответствии с п. 1 ст. 1047 ГК РФ, если договор простого товарищества не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости своего вклада в общее дело. По общим обязательствам, возникшим не из договора, товарищи отвечают солидарно. В-третьих, финансовое вложение обладает способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста его стоимости.

В п. 8 ПБУ 19/02 зафиксировано: финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако каким образом эта стоимость определяется, если финансовым вложением является вклад в простое товарищество, в документе не конкретизируется. Обратимся к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (п. 44). На основании этого считаем, что вклад в простое товарищество отражается в составе финансовых вложений по стоимости, по которой он числится на балансе передающей стороны. Кстати, согласно п. 13 ПБУ 20/03 активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Получается, что хотя на нашу ситуацию данное Положение не распространяется, но правило, закрепленное в нем, очень даже применимо. Подтверждает изложенное и Инструкция по применению Плана счетов. В комментариях к счету 58 «Финансовые вложения» указано, что организация-товарищ вправе учитывать на субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» наличие и движение вкладов в общее имущество. Предоставление вклада отражается по дебету счета 58, субсчет 58-4, в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При заключении договора простого товарищества новое юридическое лицо не создается, поэтому открывать новый расчетный счет не обязательно. Но, чтобы выделить денежные средства, переданные в качестве вклада в простое товарищество, удобнее всего открыть отдельный расчетный счет, что может сделать любой из товарищей. Лучше, если это будет участник, который займется учетом в товариществе.

В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

Дебет 58-4 Кредит 51 - - отражена передача денежных средств в качестве вклада в простое товарищество.

Проводка по передаче в качестве вклада деловых связей в бухгалтерском учете этого товарища не формируется.

Согласно п. 17 ПБУ 20/03 при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.

В то же время необходимо учитывать, что вклады - это общее имущество простого товарищества, а возводимое здание должно стать общей долевой собственностью участников. Участники в договоре простого товарищества должны договориться, каким образом будет организован обособленный учет общего имущества товарищества.

Общая стоимость возводимого здания должна быть сформирована одним из участников с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Это Положение устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях и является обязательным для тех, кто осуществляет долгосрочные инвестиции.

Для того чтобы вклад каждого товарища в оценке, установленной договором простого товарищества, нашел отражение в бухгалтерском учете, рекомендуем воспользоваться Инструкцией по применению Плана счетов.

В соответствии с комментариями к счету 80 «Уставный капитал» для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества применяется счет 80, именуемый «Вклады товарищей». Здесь же указано, что имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета, 01 «Основные средства», 41 «Товары» и т.д.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». В нашем случае стоимость имущества, непосредственно предназначенного для строительства (если таковое передается в качестве вклада в простое товарищество), включается в состав капитальных вложений.

Аналитический учет по счету 80 ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Дата добавления: 2015-07-11