Учет расчетов с бюджетом на налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет налога на прибыль ведется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ МФ РФ от 19.11.02 № 114н), согласно которому рассчитывается налог на бухгалтерскую прибыль. ПБУ 18/02 издано для того, чтобы можно было увязать бухгалтерскую и налоговую прибыль непосредственно в бухгалтерском учете.

Для исчисления облагаемой прибыли в ПБУ 18/02 введены следующие показатели:

- постоянные и временные разницы;

- постоянное налоговое обязательство;

- отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство;

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- текущий налог на прибыль.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которые подразделяются на постоянные и временные.

Постоянные разницы (ПР) – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом учете (как в отчетном, так и в последующих периодах).

Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов над расходами для целей налогообложения. К таким расходам относятся нормируемые расходы – расходы на рекламу, представительские расходы, проценты по кредитам и займам, расходы по страхованию и т.д.;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени не может быть принят в целях налогообложения и т.д.

Возникновение постоянных разниц приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма, увеличивающая платежи по налогу на прибыль в данном отчетном периоде.

ПНО = ПР х С,

где С – ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете ПНО отражается – Дт 99 Кт 68.

Временные разницы (ВР) – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, а в налоговом учете – в следующих отчетных периодах.

Наличие временных разниц приводит к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП). Отложенный налог на прибыль – это сумма, которая оказывает влияние на величину налога к уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Временные разницы подразделяются на:

- вычитаемые (ВВР). ВВР увеличивают бухгалтерскую прибыль;

- налогооблагаемые (НВР). НВР уменьшают бухгалтерскую прибыль.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции;

- применения разных правил признания остаточной стоимости при продаже основных средств;

- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде и т.д.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА).

ОНА = ВВР х С.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается – Дт 09 Кт 68.

По мере уменьшения вычитаемых временных разниц уменьшаются или погашаются отложенные налоговые активы. Списание отложенных налоговых активов отражается – Дт 68 Кт 09.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации;

- отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

- применения разных правил отражения процентов по кредитам и займам и т.д.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).

ОНО = НВР х С.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается – Дт 68 Кт 77.

По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. Списание отложенных обязательств отражается – Дт 77 Кт 68.

Сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета называется условным расходом – УР, (условным доходом - УД).

Сумма условного расхода рассчитывается по формуле:

(УР) = БП х С,

где БП – балансовая прибыль.

УР отражается – Дт 99 Кт 68.

Сумма условного дохода рассчитывается по формуле:

(УД) = БУ х С,

где БУ – балансовый убыток.

УД отражается – Дт 68 Кт 99.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) – это налог на прибыль для целей налогообложения.

ТН = УР (УД) + ПНО + ОНА – ОНО,

ТН = НП х С, где

НП – налогооблагаемая прибыль.

Сумма текущего налога на прибыль в бухгалтерском учете проводкой не отражается. Она формируется в виде сальдо по счету 68.

70. Основное содержание и порядок учета уставного капитала и расчетов с учредителями.

Уставный капитал – это совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации, зарегистрированная в учредительных документах.Это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется на пассивном синтетическом счете 80 «Уставный капитал». При формировании уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам на сумму указанную в учредительных документах производится запись – Дт 75 Кт 80.

Внесение денежных средств учредителями отражается бухгалтерской записью – Дт 50, 51, 52 Кт 75.

Учредители могут вносить вклады в уставный капитал не только денежными средствами, но и имуществом.

Первоначальной стоимостью основных средств и прочего имущества, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Учредители организации могут принять решение об увеличении уставного капитала. Увеличение уставного капитала в бухгалтерском учете отражается только после внесения изменений в учредительные документы. Решение об увеличении номинальной стоимости акций может принять только общее собрание акционеров (ФЗ № 120-ФЗ).

Уставный капитал может быть увеличен за счет:

- средств акционеров (участников), в частности в результате дополнительной эмиссии акций в АО ( Дт 75-1 Кт 80);

- средств добавочного или резервного капитала (Дт 83, 82 Кт 80);

- нераспределенной прибыли общества (Дт 84 Кт 80).

Расчеты с учредителями ведутся на одноименном счете 75, который служит для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями.

К счету 75 могут быть открыты субсчета:

75-1 – расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал;

75-2 – расчеты по выплате доходов.

В этом случае после регистрации организации формируется уставный капитал и создаются расчеты с учредителями – Дт 75-1 К-т 80.

Если акции организации продаются по цене выше номинала, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций является эмиссионным доходом и относится в Дт 75-1 Кт 83.

Внесение учредителями своих вкладов отражается – Дт 50, 51, 52, 08, 10, 41 Кт 75-1.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров. Дивиденды выплачивают за счет чистой прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет. Если срок выплаты дивидендов не указан в уставе общества, они должны быть выплачены в течение 60 дней после принятия соответствующего решения.

Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Он может быть изменен собранием акционеров, в котором участвуют с правом голоса держатели привилегированных акций.

Дивиденды могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме, если акционеры с этим согласны.

По решению собрания акционеров дивиденды могут выплачиваться акциями очередной эмиссии.

При начислении доходов (дивидендов) учредителям производится запись – Дт 84 Кт 75-2.

Если учредители являются работниками организации, то начисленные им дивиденды отражаются записью – Дт 84 Кт 70.

При начислении дивидендов с юридических лиц удерживают налог на прибыль (9%), а с физических лиц удерживают НДФЛ (9%) – Дт 75-2, 70 Кт 68.

При выплате доходов (дивидендов) – Дт 75-2 Кт 50, 51, 52 и т.д.

Дата добавления: 2015-07-11