Резервы предстоящих расходов

Подпунктом 17 п. 1 Изменений признан утратившим силу п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, который допускал создание резервов в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты отчетного периода. Точно так же из Методических указаний по учету ОС был исключен п. 69, в котором был прописан порядок создания и использования резерва на ремонт ОС (см. пп. 12 п. 7 Изменений).

В отсутствие данных норм признание в бухгалтерском учете расходов до их фактического осуществления (до появления уверенности в уменьшении экономических выгод) противоречит положениям п. п. 16 - 19 ПБУ 10/99. Вместе с тем в соответствии с новым бухгалтерским стандартом ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", если на отчетную дату существует обязанность организации понести определенные расходы и выполняются несколько условий, установленных п. 5 данного стандарта, в учете следует признать оценочное обязательство, которое отражается путем формирования расходов (по обычным видам деятельности или прочих в зависимости от характера обязательства) проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 91) Кредит 96. В Приложении 1 к ПБУ 8/2010 из примеров анализа обстоятельств с целью признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства четко дается понять, что просто планируемые организацией затраты не порождают оценочного обязательства и поэтому не подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности. Намерения организации понести расходы не являются фактом хозяйственной деятельности.

Ключевой момент. Начиная с 2011 г. организация не вправе создавать резервы предстоящих (планируемых) расходов. Одновременно ее обязанностью является отражение в учете и отчетности оценочных обязательств в соответствии с ПБУ 8/2010.

Получается, что формирование в учете расходов в виде резервов во всех случаях, кроме предусмотренных ПБУ 8/2010, не соответствует правилам бухгалтерского учета, действующим начиная с 2011 г., и, следовательно, делает бухгалтерскую отчетность недостоверной (это не касается оценочных резервов).

В связи с изложенным также нужно ответить на вопрос, какая информация раскрывается в статье "Резервы предстоящих расходов" бухгалтерского баланса по форме, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, тогда как сами резервы законодательство о бухучете теперь не предусматривает. В статье "Условные и оценочные обязательства: подробнее о новом ПБУ 8/2010" (с. 36) автор пришел к выводу, что оценочные обязательства отражаются в строке "Резервы под условные обязательства" пассива баланса, поскольку они пришли на смену предусмотренным ранее одноименным резервам (см. утратившее силу ПБУ 8/01). Однако следует учитывать, что статья "Резервы под условные обязательства" размещена в разд. IV "Долгосрочные обязательства", тогда как оценочные обязательства могут иметь предполагаемый срок исполнения как свыше, так и менее 12 месяцев после отчетной даты (см., например, п. 20 ПБУ 8/2010 и Примеры определения величины оценочного обязательства, приведенные в Приложении 2 к данному ПБУ). В связи с этим, по нашему мнению, организация вправе отражать оценочные обязательства со сроком исполнения менее 12 месяцев в статье "Резервы предстоящих расходов" разд. V "Краткосрочные обязательства".

Дата добавления: 2015-07-14