Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Экологически ориентированная налоговая система

Читайте также:
  1. DSM — система классификации Американской психиатрической ассоциации
  2. I. Информационная система управления.
  3. II. Соотношение — вначале самопроизвольное, затем систематическое — между положительным мышлением и всеобщим здравым смыслом
  4. II. Строение атома и систематика химических элементов. Периодический закон и периодическая система элементов Д.И. Менделеева.
  5. IV. Система мотиваций культуролога при включении в экспертные процедуры
  6. А вот скомпрометированная иммунная система этого сделать не в состоянии. С помощью ТФ это легко исправить.
  7. А. Когнитивно ориентированная психологическая помощь

 

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без обязательных платежей, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бре­мени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций. Обязательные платежи имеют следующие формы: налоги; сборы; пошлина.

Налог – одно из основных понятий финансовой науки,это одновременно экономическое, хозяйственное и политическое явление реальной жизни. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Обязательность означает, что все юридические и физические лица, получающие доход, имеющие имущество, осуществляющие хозяйственные операции, должны принимать участие в формировании государственных ресурсов. Индивидуальная безвозмездность предполагает, что уплата налога не сопровождается прямым встречным исполнением какого-либо обязательства со стороны государства по отношению к конкретному налогоплательщику.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц. Уплата сбора является одним из условий совершения государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий в интересах плательщиков сборов, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Источником налога является национальный доход, новая стоимость, созданная в производстве трудом, капиталом, природными ресурсами.

Особенности налогов вытекают из их определения: тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов; принудительный характер платежей, осуществляемый на основе законодательства; участие в экономических процессах общества.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Экономическая сущность налогов проявляется в их функциях. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Развитие налоговых систем исторически определили четыре основных функций налога: фискальная; контрольная; распределительная; социальная. Разграничение функций налога носит в значительной мере условный характер, поскольку они осуществляются одновременно. Отдельные четы любой функции непременно присутствуют в других.

Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Распределительной функции имеет регулирующее свойство, которое заключается в установлении и изменении системы налогообложения, в определении налоговых ставок, их дифференциации, в предоставлении налоговых льгот в соответствии с задачами государственной экономической политики. Социальная функция проявляется в поддержании социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Изменяя количество и ставки налогов, государство осуществляет свою политику в области регулирования процесса накопления капитала, совершенствования структуры производимого ВВП и стимулирования развития тех или иных видов деятельности.

СогласноЗакона Украины «О системе налогообложения» (ст.14) к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам) относятся 28, из которых экологически ориентированными являются следующие:

· плата за землю (земельный налог, а также арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности);

· рентные платежи;

· налог на владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

· налог на промысел;

· сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;

· сбор за специальное использование природных ресурсов;

· сбор за загрязнение окружающей природной среды;

· сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками;

· сбор в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) устанавливаются Верховной Радой Украины и взыскиваются на всей территории Украины. В государстве действуют около 40 видов налогов и сборов, имеются различные целевые фонды, в состав которых входит и фонд охраны окружающей природной среды. Сборы за специальное использование природных ресурсов составляют 1,8-2% к объему годовых налоговых поступлений в государственный бюджет страны.

Налоги и сборы природоохранного назначения условно можно назвать экологическими («зелеными») платежами. Они призваны решать две задачи:

· сделать стоимость продукции более адекватной по отношению к затратам и ущербу, наносимому ОПС;

· способствовать компенсации экологического ущерба конкретным загрязнителем, а не всем обществом (т.е. способствовать реализации принципа «загрязнитель платит» и интернализации экстерналий).

Охрана окружающей природной среды даст необходимый результат, если загрязнение среды будет экономически не выгодно хозяйствующему субъекту. Согласно этому Закону в Украине сформирован широкий спектр финансовых инструментов управления охраной окружающей природной средой, которые можно объединить в следующие группы:

1. Плата за загрязнение окружающей среды (за выбросы в атмосферу и сбросы в водные объекты загрязняющих веществ, за размещение отходов).

2. Плата за специальное использование природных ресурсов (земли, недр, вод, лесов, объектов животного и растительного мира).

3. Система штрафов и исков для возмещения ущерба, причиненного нарушением природоохранного законодательства.

4. Прямые субсидии для выполнения конкретных природоохранных мероприятий.

5. Формирование внебюджетных и бюджетных фондов охраны окружающей природной среды.

6. Стимулирование в системе охраны окружающей природной среды.

Плата за загрязнение окружающей природной среды Законом Украины «О системе налогообложения» отнесена с общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам) – ст. 14 пункт 14.

Порядок установления сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержден Постановлением Кабинета Министров Украиныот 01.03.99 г. № 303.

Плательщиками сбора являются не только промышленные предприятия, учреждения, организации, но и физические лица. Не предусмотрено освобождение предприятий от платы за выброс и сброс загрязняющих веществ в пределах допустимых норм, а также полное или частичное освобождение от уплаты сбора убыточными и низкорентабельными предприятиями. Сбор уплачивается независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика. Сбор уплачиваетсяежеквартально исходя из фактического объема выбросов стационарными источниками загрязнения, сбросов, размещения отходов количества использованного топлива для передвижных транспортных средств. Расчеты сбора, который подлежит ежеквартальной уплате, представляются самостоятельно плательщиками органам государственной налоговой службы в течение 40 дней, следующих за отчетным кварталом.

Умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, совершенное должностным лицом предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности, или физическим лицом, если эти деяния повлияли на поступление в бюджеты либо целевые фонды денежных средств в значительных размерах согласно статьи 148 «Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей» Уголовного кодекса Украины наказывается денежным штрафом, исправительными работами до 2 лет или лишением свободы от 5 до 10 лет.

В случае выявления факта уклонения от уплаты обязательных платежей налоговые органы применяют к предприятию штрафные (финансовые) санкции в установленном Законом Украины «О государственной налоговой службе в Украине» порядке уплаты отдельных налогов, других обязательных платежей в размере доначисленной суммы обязательного платежа, а также начисляют пеню на своевременно неуплаченную сумму обязательного платежа.

Рассмотрим расчет платежей за загрязнение окружающей среды горнодобывающим предприятием.

Сумма сбора, который уплачивается за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух определяется:

а) за выбросы стационарными источниками загрязнения по формуле:

 

, (6.38)

 

где – объем выброса i-ого загрязняющего вещества, тонн;

– норматив сбора за тонну i-го загрязняющего вещества, грн./т;

– корректирующий коэффициент, который учитывает численность жителей населенного пункта;

– корректирующий коэффициент, который учитывает народнохозяйственное значение населенного пункта.

б) за выбросы в атмосферу передвижными источниками загрязнения:

 

, (6.39)

 

где – количество использованного топлива i-го вида, тонн;

– норматив сбора за тонну i-го вида топлива, грн./т.

Сумма сбора, который оплачивается горнодобывающим предприятием за сбросы загрязняющих веществ в водные ресурсы определяется по формуле:

 

, (6.40)

где – объем сброса i-ого загрязняющего вещества в водный объект, тонн;

– норматив сбора за тонну i-го загрязняющего вещества, грн./т;

– региональный (бассейновый) корректирующий коэффициент, который учитывает территориальные экологические особенности, а также эколого-экономические условия функционирования водного хозяйства.

Сумма сбора, который оплачивается горнодобывающим предприятием за размещение отходов в окружающей природной среде определяется по формуле:

, (6.41)

 

где – объем отходов i-ого вида, размещаемых в окружающей среде, тонн;

– норматив сбора за тонну i-го загрязняющего вещества, грн./т;

– корректирующий коэффициент, который учитывает размещение места нахождения отходов;

– корректирующий коэффициент, который учитывает характер оснащения места размещения отходов.

Общая сумма сбора за загрязнение природной среды горнодобывающим предприятием определяется по формуле:

 

(6.42)

 

Современный механизм платежей за загрязнение и убыток, наносимый окружающей природной среде, не учитывает всех аспектов экономических и социальных затрат общества в результате хозяйственной деятельности, размер этой платы не обеспечивает в полном объеме покрытия природоохранных потребностей и свидетельствует о недостаточной эффективности системы принудительного взыскания экологических платежей.

Правовые основы формирования финансового механизма управления природопользованием и охраной окружающей природной среды заложены в Законе Украины «Об охране окружающей природной среды» и в дальнейшем развиты в других законах и Кодексах. Закон предусматривает включение в механизм регулирования экологических отношений рычагов финансового побуждения и стимулирования. Следовательно, «зеленые» платежи могут выполнять роль негативного и позитивного стимулирования.

В современных условиях совершенствование системы налогообложения должно соотноситься с основными положениями концепции устойчивого развития. Достижение этой цели требует использования различных рычагов, одним из которых является эффективное налогообложение, его «экологизация». Новая экологическая политика предполагает формирование экологически ориентированной налоговой системы. Долгосрочная программа экологизации налоговой системы должна объединять, по мнению специалистов, поэтапную реализацию следующих задач:

· последовательное повышение доли налогов на использование природно-ресурсного потенциала в совокупных налоговых поступлениях в государственный и местные бюджеты;

· расширение базы природно-ресурсного налогообложения за счет введения налогов на использование ассимиляционного потенциала окружающей среды;

· введение акцизов на товары и услуги, потребление которых сопряжено с повышенным экологическим риском;

· расширение налоговых льгот на предприятий и организаций, осваивающих производство экологически безопасных изделий или применение замкнутых (малоотходных) технологий;

· ограничение прямого и косвенного субсидирования природоемких и опасных для окружающей среды видов хозяйственной деятельности.

Суть этих преобразований состоит в переходе от существующего преимущественно косвенного налогообложения к прямому природноресурсному.

С позиций перехода экономики к устойчивому типу разви­тия, ее экологизации и структурной перестройки система нало­гов должна предусматривать повышенные налоги на природоэксплуатирующие отрасли и секторы, находящиеся в начале (основании) природно-продуктовой вертикали, что снизит выгодность затрат в их развитие. Здесь налоги могут иг­рать роль пресса, подавляющего природоемкую деятельность или переключающего эту деятельность на экологосбалансированную. Это так называемое негативное стимулирование, которое предполагает установление двух видов специального экологического налога:

· налог на продукцию, производимую с использованием экологически опасных технологий (производство сельскохозяйственной продукции с применением пести­цидов и др.);

· налог на продукцию, потенциально опасную в по­треблении, хранении и захоронении.

Величина специальных налогов определяется на ос­нове затратного подхода:

· затрат на замену экологически опасных техноло­гий или видов продукции более прогрессивными;

· затрат на повышение экологической безопасности производственных объектов;

· затрат, необходимых для ликвидации и предот­вращения ущерба, наносимого предприятием окружаю­щей среде в результате применения экологически опас­ных технологий.

Таким образом, негативное стимулирование предполагает высокие (разорительные) налоги, чтобы стимулировать замену экологически опасных технологий и т.д.

Повышенные налоги должны применяться при обложении экологически опас­ной продукции озоноразрушаюших препаратов, этилированного бензина, пестицидов, энергоемкой техники и пр.

Наиболее реально в ближайшее время широкое введение многими странами мира «углеродного» налога – налога на выб­росы углерода в результате сжигания ископаемого топлива. Угроза глобального потепления, подписанные международные со­глашения об обязательствах государств по снижению выбросов углерода делают введение этого налога необходимым. Безусловно, углеродный налог должен быть дифференцирован в зависимости от поступления в атмосферу углерода, т.е. от вида топлива: уголь, газ и др.

Так, наибольший налог должен налагаться на уголь, сжигание которого – один из основных источников выбросов углерода. В этих условиях налог на природный газ должен быть существенно меньше. В перс­пективе широкое введение углеродного налога в мире позволит сократить добычу первичных энергоресурсов, будет стимулировать более широкое использование альтернативных источников энергии, посадку лесов, связывающих углерод, и т.д.

Как показала практика, введение платежей за загрязнение окружающей среды (экологического налога) оказалось мерой с ограниченной эффективностью, так как платить зачастую выгоднее, чем строить природоохранные объекты. В принципе любые формы экономического принуждения, каковыми и являются экологические налоги и штрафы за загрязнения, ослабляют пружины рыночной экономики. Экоразвитие нельзя осуществлять лишь методами негативной мотивации, посредством санкций, поскольку, будучи средством принудительного характера,
они не создают внутренних побудительных мотивов и просто повышают издержки производства.

Необходимо практиковать помимо негативного также позитивное стимулирование. Так, обрабатывающие, обслуживающие инфраструктурные отрасли, находящиеся ближе к концу (вершине) природно-продуктовой вертикали, должны облагаться пониженными налогами, стимулирующими их развитие. Такая система налогов свойственна стимулирующему и жесткому типам экономического механизма природопользования.

В технологическом аспекте пониженные налоги должны применяться для ресурсо­сберегающих и малоотходных технологий. Техногенные и природоемкие производства и технологии должна облагаться повышенными налогами.

Существен и региональный аспект налогообложения. В регионах с напряженной экологической ситуацией система на­логообложения должна быть «мягче» по сравнению с экологи­чески благополучными районами для всех видов деятельности, связанных с реабилитацией территории или повышенными зат­ратами из-за дополнительных экологических издержек.

В качестве иных мер экономического стимулирования возможно:

· установление повышенных норм амортизации основных производственных природоохранных фондов. Пересматривая нормы амортизационных отчислений на очистное оборудование, можно опираться на опыт стран, где подобная система давно используется (Япония, США, ФРГ и др.). Исходя из мирового опыта, оптимальным считается ежегодное списание 20-25% стоимости очистного оборудования;

· стимулирующим налоговым рычагом воздействия на предприятия может стать дифференцированная система повышенных налоговых ставок на очистное оборудование, которое используется после окончания срока его амортизации;

· предоставление на льготных условиях краткосрочных и долгосрочных займов для реализации мероприятий для обеспечения рационального использования природных ресурсов и охраны окружающей природной среды;

· предоставление возможности получения природных ресурсов под залог;

· применение поощрительных ценовых надбавок на экологически чистую продукцию;

· стимулирование в установленном Кабинетом Министров Украины порядка работников специально уполномоченных государственных органов в области охраны окружающей природной среды и использования природных ресурсов, за счет части денежных взысканий и других поступлений, связанных с нарушением природоохранного законодательства;

· предоставление льгот при налогообложение. Его допустимость закреплена в законе Украины «Об охране окружающей природной среды» и подтверждается международным опытом. Льготное налогообложение является средством поощрения эколого-деструктивной деятельности предприятий в случае снижения ими количества и изменения состава выбросов (сбросов), осуществляемой различными путями, в том числе в случае реализации ими мероприятий по рациональному использованию природных ресурсов, при организации производства и внедрении очистного оборудования и установок для утилизации загрязняющих веществ, а также приборов контроля за источниками выбросов загрязняющих веществ, осуществление других мероприятий, направленных на улучшение охраны окружающей природной среды;

· уменьшение налогооблагаемой прибыли при осуществле­нии природоохранных мероприятий;

· налоговые льготы для предприятий, выпускающих приро­доохранное оборудование, материалы и реагенты, приборы и оборудование для экологического мониторинга, а также оказы­вающих производственные услуги экологического характера (эксплуатация городских водоочистных сооружения,сбор, ути­лизация и захоронение бытовых отходов, строительство, рекон­струкция природоохранных объектов и т.п.).

Очевидно, система налоговых льгот в перспективе может также предусматривать:

· прямое сокращение налогов (с использованием коэффици­ентов, дифференцированных по системе льготного налогообло­жения);

· соответствующее использование подсистемы налогового кредита.

Такую же политику целесообразно проводить и для доходов предприятий, полученных от утилизации различного рода вторичных ресурсов и отходов, для добровольных взносов организаций и населения, а также отечественных и иностранных грантов на природоохранные цели и др.

Экологические льготы должны предоставляться в зависимости от:

· типов предприятий;

· размеров и направлений развития предприятий;

· видов потребляемых (охраняемых) природных ресурсов;

· характера конечной продукции по взаимосвязи с лимитом техногенной нагрузки на территорию.

Кроме того, должны учитываться такие экологические критерии как:

· степень соответствия фактического уровня ресурсопользования и ресурсосбережения региональным удельным нормати­вам ресурсопользования и ресурсопотребления (по номенклату­ре продукции и ресурсов);

· нормативные нагрузки на окружающую природную среду;

· территориальные лимиты природопользования;

· необходимые темпы структурной перестройки народнохо­зяйственных (производственных) структур на экологосообразной основе;

· уровень основных капитальных вложений на природоохранные мероприятия, оцениваемый с учетом эколого-экономической эффективности этих мероприятий;

· природоохранная ценность территории.

Внедрение налоговых льгот сопровождается потерей бюджетных доходов. Поэтому развитие льготного налогообложения экологических видов продукции, работ и услуг целесообразно осуществлять с одновременной компенсацией соответствующих потерь бюджета за счет введения косвенных налогов на экологически опасные изделия или применяющиеся экологически опасные технологии, оборудование и транспортные средства с целью реализации так называемого принципа «фискальной нейтральности».

Результаты исследований существующего порядка учета экологических мероприятий и расходов на их осуществление позволяют утверждать о необходимости внедрения в практику ведения хозяйства промышленных предприятий экологического учета как составляющую бухгалтерского учета. Глобализация экологических проблем требует разработки единых подходов к учету расходов на природоохранные мероприятия. Что касается покрытия (или предупреждения) убытка от загрязнения среды и отражения соответствующих расходов в отчетности предприятия, то данная проблема практически не решена не только национальными Положениями (стандартами) учета, но и международными. Поэтому данные факты в экологическом учете на предприятии не отображаются, что ведет к регулярному загрязнению природной среды. Формирование системы экологического учета целесообразно осуществлять двумя путями.

Первый путь заключается во внесении уточнений в систему традиционного учета, которые направлены на более детальное и дифференцированное отражение экологических аспектов предприятия, включая все расходы по проведению природоохранных мероприятий, а также изменений, которые вызваны ими, в бухгалтерском балансе предприятия.

Второй путь заключается в реорганизации и расширении учета посредством формирования экологических балансов для более полного отражения, как внешних экологических расходов, так и эффектов производственной деятельности.

Логичной становится точная дифференциация экологических данных и дополнения к системе таких показателей, как часть расходов на охрану окружающей среды в общих расходах на производство продукции; соотношение природоохранных инвестиций и общего объема инвестиционных расходов; соотношение расходов на разные природоохранные мероприятия. Реорганизация учета расходов экологического назначения позволит получать информацию о характерных для конкретного предприятия связках между расходами, выручкой, потреблениям сырья и энергии, а также о проведенных природоохранных мероприятиях.

 


Дата добавления: 2015-07-14; просмотров: 93 | Нарушение авторских прав


Читайте в этой же книге: Ресурсосбережение – приоритетная функция экологического управления | Определение ценности природных ресурсов | Затратный подход | Рентный подход | Концепция общей экономической ценности | Рыночные методы оценки экологических эффектов | Методы оценки физических изменений в ОПС и состояния реципиентов | Оценка экономического ущерба от загрязнения и истощения окружающей природной среды | Экологическая эффективность природоохранных мероприятий | Экономическая эффективность природоохранных затрат |
<== предыдущая страница | следующая страница ==>
Финансовые аспекты рационального природопользования| Льготное инвестиционное кредитование

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.02 сек.)