Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

ТЕМА 5: Международные положения аудита

Читайте также:
  1. I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  2. I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  3. I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  4. I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  5. I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  6. I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  7. I.Основные положения

1. Основные принципы и постулаты, регулирующие аудит.

2. Этапы аудиторской проверки.

3. Аудиторская этика.

4. Критерии достоверности отчетности.

5. Обман и ошибка. Виды искажений.

 

1.

К основным принципам, регулирующим аудит, относят:

1) независимость – аудитор не должен проявлять предвзятого отношения или пытаться исказить объективность. Должно быть беспристрастное отношение к объекту проверки;

2) конфиденциальность – аудитор не должен раскрывать третьей стороне сведения, полученные в ходе проверки без особого разрешения;

3) компетентность – аудит должен быть выполнен с соответствующим профессиональным умением;

4) работа, выполненная другими аудиторами – когда аудитор передает работу ассистентам, он продолжает отвечать за свое мнение о финансовой информации клиента. Аудитор должен иметь гарантию того, что работа, выполненная другими, соответствует его целям;

5) документация – необходимо документально оформить вопросы, которые являются важными в представлении доказательств выполнения аудита;

6) планирование – планы проведения аудита должны гарантировать эффективный и своевременный аудит. Планы должны быть составлены так, чтобы они предусматривали уровень доверия внутреннему контролю, время и размер проведения аудиторских процедур;

7) аудиторские доказательства – аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства благодаря выполнению независимых процедур. Процедуры представляют собой тесты;

8) аудиторское заключение и составление отчета – в заключении аудитор должен изложить свое мнение в отношении того, что: а) финансовая информация подготовлена с использованием принятых учетных решений и использовалась в практике организации; б) финансовая информация согласуется с законодательными и нормативными актами; в) информация соответствует аудиторскому знанию деятельности организации; г) финансовая информация нашла адекватное отражение всех материальных вопросов.

Постулаты аудита:

Впервые были сформулированы в 1961 году американскими учеными. В 1993 году были адаптированы в России.

1. Финансовая отчетность и финансовые показатели могут быть проверены (используются законодательные и нормативные акты);

2. Конфликт интересов аудитора и администрации не является неизбежным;

3. Финансовая отчетность и другая информация, подлежащая проверке, не содержит обусловленных тайным сговором или других необычных искажений;

4. Правильная организация системы внутреннего контроля снижает возможность нарушений, но не гарантирует их отсутствие (расчет аудиторского риска);

5. Постоянное следование общепринятым принципам учета позволяет иметь объективное представление о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности;

6. То, что было справедливо для предприятия в прошлом, будет справедливо и в будущем, если нет доказательств обратного;

7. Проверка финансовой отчетности выполняется с целью выражения независимого мнения – значит деятельность аудитора регламентируется его полномочиями.

 

 

2.

Выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

1) Подготовка;

2) планирование;

3) проверка;

4) формирование аудиторского заключения.

Подготовка включает в себя определение объема аудиторских процедур, его стоимости и заключение договора. На этом этапе следует выявить наиболее важные вопросы аудита, определить степень доверия учетной системе и внутреннему контролю, определить целесообразность привлечения других аудиторов и экспертов, установить объем проверки и ее продолжительность.

С этой целью изучаются годовые отчеты, информация о собрании акционеров и совета директоров, аудиторский отчет за предыдущий год, внутренние финансовые отчеты, материалы внутреннего аудита, материалы периодической печати.

На этапе планирования составляется общий план и рабочая программа ожидаемых работ.

На третьем этапе следует изучить учредительные документы, устав и характер уставной деятельности предприятия, а также установить:

- полноту учета;

- точность записей;

- верность стоимостных оценок;

- достоверность данных;

- соблюдение границ учетного периода;

- соблюдение прав и обязательств.

На последнем этапе оформляется мнение аудитора о проверенной отчетности.

 

3.

Аудиторская деятельность накладывает на аудитора ряд этических ограничений, связанных с выполнением профессиональных обязанностей. Эти ограничения регламентированы кодексом профессионального поведения аудиторов.

Этические нормы можно разделить на 2 группы: обязывающие и запрещающие.

Согласно обязывающим аудитор должен:

- способствовать укреплению собственности клиента;

- признать за аудиторской фирмой право одностороннего расторжения с ним трудового договора. Это предполагает определенный отказ от части своих прав в пользу работодателя, но и создает предпосылки для доверия между аудитором и фирмой, а также аудитором и клиентом;

- в случае обнаружения уголовных нарушений отказаться от проведения проверки и порекомендовать клиенту сделать соответствующее заявление в следственные органы;

- по окончании проверки сдать все, связанные с ней материалы клиенту, не оставляя у себя ни черновиков, ни рабочих записей, т.к. аудитор был нанят клиентом, оплатившим его услуги, то и результаты труда аудитора являются собственностью клиента. Кроме того, это облегчает поведение аудитора в случае возникновения судебных дел, т.к. все тяготы доказательств ложатся на клиента.

Аудитору запрещается:

- прибегать к судебной защите своих прав в случае расторжения с ним трудового договора;

- разрывать трудовой договор с фирмой в ходе проведения проверки;

- обсуждать с клиентом условия оплаты своего труда и вести с ним какие-либо материальные расчеты;

- оглашать величину своей заработной платы;

- оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетенции;

- извлекать выгоду из знаний деятельности клиента;

- проводить аудит в органах, чьими ценными бумагами он владеет;

- делать рекламу или антирекламу клиента;

- рекламировать себя в ущерб других аудиторов.

 

 

4.

Согласно международным стандартам аудита (МСА) для подтверждения достоверности отчетности следует установить ее соответствие следующим критериям:

1) критерий существования – все активы и пассивы субъекта, отраженные в балансе действительно существуют на определенную дату;

2) критерий возникновения – в отчетности субъекта отражены результаты хозяйственных операций фактически имевших место в отчетном периоде;

3) критерий прав и обязательств – активы, отраженные в балансе, принадлежат субъекту на законных основаниях, а пассивы характеризуют его реальные обязательства на отчетную дату;

4) критерий полноты – в отчетности клиента отражены все активы и пассивы, которые должны быть в ней отражены;

5) критерий оценки – все элементы отчетности приведены в оценке, соответствующей нормативным документам учетной политике предприятия;

6) критерий точности – все хозяйственные операции субъекта зафиксированы в правильном суммовом выражении и надлежащем отчетном периоде;

7) критерий представления и раскрытия – информация, содержащаяся в отчетности клиента, надлежащим образом классифицирована, описана и раскрыта.

 

 

5.

Обман – преднамеренно неправильное отражение данных учета и отчетности лицами из состава руководства или служащих предприятия, включающее:

- манипуляцию учетными записями;

- фальсификацию первичных документов и регистров;

- искажение смысла хозяйственных операций в учетных записях;

- преднамеренно неправильная оценка активов;

- уничтожение или пропуск результата корректировочных записей или документов.

Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия, состояния имущества, расчетов.

Ответственность за предупреждение и обнаружение обмана и ошибки лежит на администрации, благодаря функционированию системы внутреннего контроля.

Аудитор ищет гарантию того, что существенные обман и ошибка не произошли или что влияние обмана отражено в отчетности или что ошибка исправлена.

Виды искажений:

1. нарушение при создании первичных документов – отсутствие разрешительных и оправдательных подписей, наличие неоговоренных (неразрешительных) подчисток и исправлений, отсутствие первичных документов, пропуск операций в учете по причине неоформления их первичными документами.

2. ошибки в бухгалтерском учете – арифметические ошибки, несоответствие данных синтетического и аналитического учета, неправильная разноска операций по отчетным периодам, запись незаконных или недостоверных операций;

3. ошибки в отчетности – неправильная оценка статей отчетности, неполное заполнение отчетности, несоответствие данных статей остаткам по счетам в учетных регистрах.

 


Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 46 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.01 сек.)