Читайте также: |
|
1. Основные принципы и постулаты, регулирующие аудит.
2. Этапы аудиторской проверки.
3. Аудиторская этика.
4. Критерии достоверности отчетности.
5. Обман и ошибка. Виды искажений.
1.
К основным принципам, регулирующим аудит, относят:
1) независимость – аудитор не должен проявлять предвзятого отношения или пытаться исказить объективность. Должно быть беспристрастное отношение к объекту проверки;
2) конфиденциальность – аудитор не должен раскрывать третьей стороне сведения, полученные в ходе проверки без особого разрешения;
3) компетентность – аудит должен быть выполнен с соответствующим профессиональным умением;
4) работа, выполненная другими аудиторами – когда аудитор передает работу ассистентам, он продолжает отвечать за свое мнение о финансовой информации клиента. Аудитор должен иметь гарантию того, что работа, выполненная другими, соответствует его целям;
5) документация – необходимо документально оформить вопросы, которые являются важными в представлении доказательств выполнения аудита;
6) планирование – планы проведения аудита должны гарантировать эффективный и своевременный аудит. Планы должны быть составлены так, чтобы они предусматривали уровень доверия внутреннему контролю, время и размер проведения аудиторских процедур;
7) аудиторские доказательства – аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства благодаря выполнению независимых процедур. Процедуры представляют собой тесты;
8) аудиторское заключение и составление отчета – в заключении аудитор должен изложить свое мнение в отношении того, что: а) финансовая информация подготовлена с использованием принятых учетных решений и использовалась в практике организации; б) финансовая информация согласуется с законодательными и нормативными актами; в) информация соответствует аудиторскому знанию деятельности организации; г) финансовая информация нашла адекватное отражение всех материальных вопросов.
Постулаты аудита:
Впервые были сформулированы в 1961 году американскими учеными. В 1993 году были адаптированы в России.
1. Финансовая отчетность и финансовые показатели могут быть проверены (используются законодательные и нормативные акты);
2. Конфликт интересов аудитора и администрации не является неизбежным;
3. Финансовая отчетность и другая информация, подлежащая проверке, не содержит обусловленных тайным сговором или других необычных искажений;
4. Правильная организация системы внутреннего контроля снижает возможность нарушений, но не гарантирует их отсутствие (расчет аудиторского риска);
5. Постоянное следование общепринятым принципам учета позволяет иметь объективное представление о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности;
6. То, что было справедливо для предприятия в прошлом, будет справедливо и в будущем, если нет доказательств обратного;
7. Проверка финансовой отчетности выполняется с целью выражения независимого мнения – значит деятельность аудитора регламентируется его полномочиями.
2.
Выделяют следующие этапы аудиторской проверки:
1) Подготовка;
2) планирование;
3) проверка;
4) формирование аудиторского заключения.
Подготовка включает в себя определение объема аудиторских процедур, его стоимости и заключение договора. На этом этапе следует выявить наиболее важные вопросы аудита, определить степень доверия учетной системе и внутреннему контролю, определить целесообразность привлечения других аудиторов и экспертов, установить объем проверки и ее продолжительность.
С этой целью изучаются годовые отчеты, информация о собрании акционеров и совета директоров, аудиторский отчет за предыдущий год, внутренние финансовые отчеты, материалы внутреннего аудита, материалы периодической печати.
На этапе планирования составляется общий план и рабочая программа ожидаемых работ.
На третьем этапе следует изучить учредительные документы, устав и характер уставной деятельности предприятия, а также установить:
- полноту учета;
- точность записей;
- верность стоимостных оценок;
- достоверность данных;
- соблюдение границ учетного периода;
- соблюдение прав и обязательств.
На последнем этапе оформляется мнение аудитора о проверенной отчетности.
3.
Аудиторская деятельность накладывает на аудитора ряд этических ограничений, связанных с выполнением профессиональных обязанностей. Эти ограничения регламентированы кодексом профессионального поведения аудиторов.
Этические нормы можно разделить на 2 группы: обязывающие и запрещающие.
Согласно обязывающим аудитор должен:
- способствовать укреплению собственности клиента;
- признать за аудиторской фирмой право одностороннего расторжения с ним трудового договора. Это предполагает определенный отказ от части своих прав в пользу работодателя, но и создает предпосылки для доверия между аудитором и фирмой, а также аудитором и клиентом;
- в случае обнаружения уголовных нарушений отказаться от проведения проверки и порекомендовать клиенту сделать соответствующее заявление в следственные органы;
- по окончании проверки сдать все, связанные с ней материалы клиенту, не оставляя у себя ни черновиков, ни рабочих записей, т.к. аудитор был нанят клиентом, оплатившим его услуги, то и результаты труда аудитора являются собственностью клиента. Кроме того, это облегчает поведение аудитора в случае возникновения судебных дел, т.к. все тяготы доказательств ложатся на клиента.
Аудитору запрещается:
- прибегать к судебной защите своих прав в случае расторжения с ним трудового договора;
- разрывать трудовой договор с фирмой в ходе проведения проверки;
- обсуждать с клиентом условия оплаты своего труда и вести с ним какие-либо материальные расчеты;
- оглашать величину своей заработной платы;
- оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетенции;
- извлекать выгоду из знаний деятельности клиента;
- проводить аудит в органах, чьими ценными бумагами он владеет;
- делать рекламу или антирекламу клиента;
- рекламировать себя в ущерб других аудиторов.
4.
Согласно международным стандартам аудита (МСА) для подтверждения достоверности отчетности следует установить ее соответствие следующим критериям:
1) критерий существования – все активы и пассивы субъекта, отраженные в балансе действительно существуют на определенную дату;
2) критерий возникновения – в отчетности субъекта отражены результаты хозяйственных операций фактически имевших место в отчетном периоде;
3) критерий прав и обязательств – активы, отраженные в балансе, принадлежат субъекту на законных основаниях, а пассивы характеризуют его реальные обязательства на отчетную дату;
4) критерий полноты – в отчетности клиента отражены все активы и пассивы, которые должны быть в ней отражены;
5) критерий оценки – все элементы отчетности приведены в оценке, соответствующей нормативным документам учетной политике предприятия;
6) критерий точности – все хозяйственные операции субъекта зафиксированы в правильном суммовом выражении и надлежащем отчетном периоде;
7) критерий представления и раскрытия – информация, содержащаяся в отчетности клиента, надлежащим образом классифицирована, описана и раскрыта.
5.
Обман – преднамеренно неправильное отражение данных учета и отчетности лицами из состава руководства или служащих предприятия, включающее:
- манипуляцию учетными записями;
- фальсификацию первичных документов и регистров;
- искажение смысла хозяйственных операций в учетных записях;
- преднамеренно неправильная оценка активов;
- уничтожение или пропуск результата корректировочных записей или документов.
Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия, состояния имущества, расчетов.
Ответственность за предупреждение и обнаружение обмана и ошибки лежит на администрации, благодаря функционированию системы внутреннего контроля.
Аудитор ищет гарантию того, что существенные обман и ошибка не произошли или что влияние обмана отражено в отчетности или что ошибка исправлена.
Виды искажений:
1. нарушение при создании первичных документов – отсутствие разрешительных и оправдательных подписей, наличие неоговоренных (неразрешительных) подчисток и исправлений, отсутствие первичных документов, пропуск операций в учете по причине неоформления их первичными документами.
2. ошибки в бухгалтерском учете – арифметические ошибки, несоответствие данных синтетического и аналитического учета, неправильная разноска операций по отчетным периодам, запись незаконных или недостоверных операций;
3. ошибки в отчетности – неправильная оценка статей отчетности, неполное заполнение отчетности, несоответствие данных статей остаткам по счетам в учетных регистрах.
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 46 | Нарушение авторских прав