|
Читайте также: |
1) Способы, приёмы документальной проверки.
2) Приёмы фактической проверки.
3) Этапы проведения ревизии.
1.
Приемы документальной проверки – с их помощью проверяют правильность заполнения документов, расчета сумм, законности, экономической целесообразности совершаемых операций.
Различают два способа проверки:
1) сплошной - проверка всех документов за весь ревизуемый период, так проверяют записи по кассе, расчётному счёту, заработной плате, по учёту затрат и финансовых результатов.
2) выборочный - это проверка документов и записей за определённый период. Например, по 5 работников проверяют начисление, удержание зарплаты за весь ревизуемый период, или могут проверить начисление зарплаты всех работников, но за три месяца, если при выборочном способе выявлены нарушения, то проверяется сплошным способом.
Основными приёмами документального контроля является:
1) формальная проверка - соблюдение типовых форм документов, заполнение всех реквизитов, наличие подписей с расшифровкой
2) арифметическая - проверяется правильность арифметических подсчётов. Например, в отчёте кассира «итого по приходу», «итого по расходу».
3) юридическая - т.е. соответствие отражённых в документах финансовых операций действующему законодательству
4) экономическая – выявление экономической целесообразности совершённых операций, их влияние на конечный финансовый результат
5) логическая – соответствие начисления зарплаты с выполненными работами, проверяются путём сопоставления данных о сдаче ГП на склад с данными о выработке, принятые в расчёт при начислении зарплаты.
6) встречная – проверка одних и тех же документов, но находящихся в разных организациях. Например, ТТН по магазину с ТТН на складе поставщика позволяет проверить полноту оприходованных товаров в магазине или установить бестоварные накладные у поставщика.
7) Контрольное сличение – т.е. балансовая увязка движения МЦ.
ОН + П = Ок + Р
Этим методом устанавливают наличие «левых товаров» в магазине, т.е. закупаемых на рынке по более низкой цене.
8) Обратная калькуляция - устанавливает факты незаконного списания сырья на производство ГП.
По данным корреспондентского счёта можно установить документы, по которым совершены незаконные операции. Смотрят записи в регистрах и сопоставляют с первичными документами, т.е. Д 92. К 94- есть виновное лицо, но списывается за счёт организации.
9) Аналитическая (счётная) калькуляция - используется при установлении достоверности отчётности, т.е. данные отчётности сопоставляют с данными аналитического и синтетического учёта, расхождений быть не должно.
2.
К приёмам фактического контроля относятся:
1) инвентаризация - это проверка фактического наличия ТМЦ на определенную дату и сравнение с данными бухгалтерского учёта. Это способ контроля за сохранностью, позволяет выявить недостачи или излишки. Может быть плановая и внеплановая, полная или частичная
2) контрольный обмер - это определение фактически выполненного объёма строительных и ремонтных работ. Для проверки правильности списания строительных материалов, для проведения обмеров создаётся комиссия с привлечением специалистов по строительству. Результаты обмера оформляются актом, на основании акта составляется сличительная ведомость
3) обследование - обычно оно предшествует или проводится одновременно с инвентаризацией. Это визуальное наблюдение на месте позволяет получить информацию о недостатках в организационно - производственной деятельности, о наличии неиспользуемого оборудования, о его качественном состоянии и условиях хранения, о наличии запасов сырья, ГП и их сохранность. При необходимости в обследование включают: анкетирование, хронометраж, наблюдение за поведением МОЛ на рабочих местах.
4) контрольный запуск сырья в производство - проверяют весь технологический процесс, т.е. от взвешивания сырья и его обработки и заканчивается взвешивание ТП. Проверяют фактический выход ГП, расход материалов и сопоставляют с действующими нормами. Может оказаться, что нормы расхода сырья необоснованно завышены
5) лабораторные анализы - применяют для проверки качества ГП действующим стандартам
6) контрольная проверка - проверяют соблюдение правил отпуска сырья в производство. Например, правил отпуска в производство в соответствии с потребностью в производстве и нормами расхода
7) экспертная оценка - например, установление подлинности подписей должностных лиц и МОЛ в первичных документах.
3.
Ревизионная работа состоит из следующих этапов:
1) планирование и подготовка к проведению ревизии - при планировании контрольно-ревизионная работа планомерно по заранее утверждённому Комитетом государственного контроля плану, который составляется на полугодие и выкладывается на сайте в Интернете и обновляется каждые две недели по вторникам. На основании этого плана Облпотребсоюз разрабатывает рабочий план работы контрольно-ревизионной службы на полугодие. Подготовка. Ревизоры знакомятся с деятельностью проверяемой организации по данным предыдущего акта документальной проверки, с уставом, изучают нормативные акты по вопросам подлежащим проверке, определяют перечень вопросов, на которые следует обратить внимание при проверке, составляется программа проверки и рабочий план.
2) непосредственное проведение ревизии – осуществляется на основании распоряжения, в нём указывается наименование организации, что нужно исследовать, ФИО проверяющих, их должности, сроки проведения. По прибытию на объект ревизор предъявляет руководителю ревизионной организации распоряжение. При ревизии обязательной инвентаризации подлежат денежные средства в кассе, ТМЦ, расчёты с поставщиками, покупателями, бланки строгой отчётности.
3) систематизация и обобщение данных, их анализ - проводится путём группировки данных по выявленным нарушениям в накопительных ведомостях, таблицах, справках, основном акте документальной проверки
4) рассмотрение и реализация материалов ревизии - результаты ревизии обсуждаются в проверяемой и вышестоящей организациях, затем они рассматриваются, и по ним принимают решение проект - постановление, в котором указывают наиболее значимые нарушения и предложения по устранению выявленных недостатков. Реализация: устранение недостатков по мере их выявления в ходе ревизии, обсуждение результатов ревизии в ревизионной организации, передача дел в судебно-следственные органы
5) контроль за выполнением решений по результатам ревизии- получение письменных отчётов о выполнении письменных предложений по итогам ревизии, по телефону, факсу, по данным отчётности, проверка в ходе следующей ревизии.
Планирование, учёт и отчётность контрольно-ревизионной работы.
1) Основные принципы составления планов ревизии.
2) Права и обязанности должностных лиц, осуществляющих их ревизию, проверку.
3) Порядок оформления результатов ревизии.
4) Обязанности, права и ответственность лиц, которых проверяют.
5) Организация рассмотрения выводов и предложений проекта постановлений или приказа по итогам контрольно-ревизионной проверки.
1.
При составлении планов ревизии нужно придерживаться следующих принципов:
1) в течение 2 лет со дня государственной регистрации проверки запрещены
2) в план проверки организации включается с учётом их степени риска проверяют не реже 1 раза в год, а при средней 1р в 3 года, низкий 1р в 5 лет
3) срок проведения проверки не может превышать 30 дней
4) должен быть конкретным и составляться таким образом, чтобы можно было осуществить контроль за их исполнением
5) проверка должна быть проведена с наименьшими затратами, т.е. с соблюдением принципа экономичности
6) должен быть обеспечен комплексный подход, т.е. в проверке должны принимать участие специалисты и необходимо определить объём работы для каждого отдельно и установить сроки предоставлений материалов проверки
7) предусмотреть равномерную нагрузку специалистов, в среднем на 1 ревизора 8 ревизий в год (2/3 времени)
8) предусмотреть резерв времени для осуществления контроля за выполнением решений по результатам предыдущих проверок
9) каждая ревизия должна охватывать период, начинающийся со дня окончания предыдущей ревизии
10) планы не должны разглашаться, чтобы обеспечить внезапность
2.
Права и обязанности должностных лиц, осуществляющих проверку, оговорено в указе Президента РБ №510 от 16.10.09 г. «О совершенствовании контрольной деятельности РБ».
Проверяющий имеет право:
1) получать и проверять документы и регистры за ревизуемый период
2) получать справки и копии документов, а в необходимых случаях изымать подлинники документов и взамен оставлять копии этих документов
3) требовать письменное объяснение от должностных лиц и др. работников по факту выявленных нарушений или по возникшим вопросам в ходе проверки
4) опечатывать кассу, помещения, где хранятся ТМЦ
5)проводить проверку фактического наличия ценностей в ней, т.е. инвентаризацию
6) привлекать для проверки необходимых специалистов (технолога для контрольного запуска сырья в производство)
7) передавать материалы проверки в правоохранительные органы
8) принимать меры по возмещению выявленного ущерба
9) привлекать к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством (выговор, штраф, увольнение)
Обязанности проверяющего:
1) в своей работе должен руководствоваться Конституцией РБ и положением о порядке проведения проверок
2) проводить проверку в соответствии с предписанием
3) предъявить служебное удостоверение и предписание руководителю, проверяемой организации
4) внести необходимые сведения в книгу учёта поверок
5) принимать меры по предупреждению фактов нарушения законодательства, по возмещению ущерба причиненному государству
6) соблюдать служебную этику для проведения проверок
7) знакомить представителей проверяемой организации с результатами проверки
8) объективно освещать выявленные факты нарушений
9) обязан заявить самоотвод, если является акционером, работником или близким родственником, что может вызвать заинтересованность в результатах проверки
3.
Права и обязанности должностных лиц, осуществляющих ревизию, оговорены в главе указа Президента РБ №510 от 16.10.09 г. «О совершенствовании контрольной деятельности РБ», т.е. по результатам проверки, в ходе которых выявлены нарушения, оформляется акт проверки. По фактам нарушений в пределах компетентности может быть составлен протокол «Об административных нарушениях» и вынесено постановление по делу. Если в ходе проверки нарушений не выявлено, то оформляется справка.
Записи в акте должны основываться на конкретных фактах или документах и содержать ясное и точное изложение выявленных нарушений. Акты не должны содержать личных выводов и умозаключений ревизоров, а также оценку действиям должностных лиц, т.е. не должно быть фраз злоупотребления, хищения.
Типовая структура акта состоит их 2 частей: вступительной и результативной.
Во вступительной части акта указывается: основание проверки, дата и номер предписания, ФИО проверяющего, ФИО руководителя, главного бухгалтера, наименование проверяемой организации, проверяемый период, дата начала и окончания проверки, кем и когда проводилась предыдущая проверка, какие финансово-хозяйственные операции проверялись (ревизия расчётов, ТМЦ) и каким методом.
В результативной части находят отражения все факты выявленных нарушений, которые сгруппированы в разделы, подразделы. Построение результативной части строго не регламентировано, обычно наименование разделов и их количество соответствует перечню вопросов программы проверки.
Например, ревизия кассы и банковских операций, могут быть подразделы:
1) ревизия кассовых операций
2) ревизия кредитных операций
Выявленные нарушения отражают так, чтобы были ответы на вопросы:
1) что нарушено (УПО)
2) кто нарушил (виновное лицо)
3) когда нарушил (период)
4) как выявлено нарушение (в ходе встречной проверки)
5) последствия нарушений (недостача денежных средств в кассе, излишне выплаченная зарплата)
6) какие приняты меры по устранению выявленных нарушений (недостача взыскивается с кассира)
В акте не допускаются неоговорённые исправления. Акт проверки подписывает руководитель, главный бухгалтер, проверяющий (ревизор).
При наличии возражений по акту субъект проверки подписывает акт, но перед своей росписью делает запись «не согласен», и не позднее 15 рабочих дней со дня подписания предоставляет письменное возражение в контролирующий орган.
4.
Обязанности ответственных лиц:
1) предъявить для проверки ТМЦ, денежные средства, документы, регистры
2) давать устно и письменно объяснение по возникающим в ходе проверки вопросам
3) не позднее 2-х недельного срока рассмотреть результаты ревизии и принять решения по устранению недостатков
4) обеспечить контроль за выполнением решений
5) разрабатывать мероприятия по совершенствованию работы организации
Имеют право:
1) присутствовать при инвентаризации вверенных им ценностей, при контрольном запуске сырья в производстве, контрольном обмере
2) знакомиться с содержанием промежуточного акта и основного акта
3) знакомиться с содержанием документов, послужившим основанием для записи в акте о нарушении с расчётами по возмещению материального ущерба.
4) предоставлять в обоснование своих действий подлинные документы или копии документов
Должностные лица несут ответственность:
1) за преднамеренное искажение фактов и обстоятельств
2) за невыполнение требований ревизора о предоставлении для проверки документов, учётных регистров, бухгалтерской отчётности
3) за отказ от объяснений о выявленных нарушениях
5.
Согласно главы 8 Указа Президента РБ №510, акт проверки в течение 2-х рабочих дней со дня предписания проверяющим вручается под роспись проверяемому субъекту. Субъект в течение 30 дней должен обсудить, рассмотреть материалы проверки, принять решение по акту и требований об устранении выявленных нарушений. Завершающим этапом проверки является реализация её материалов.
Основными формами реализации материалов является:
1) устранение недостачи по мере их выявления в ходе проведения ревизии
2) обсуждение результатов в проверяемой организации, передача материалов при необходимости в правоохранительные органы
3) рассмотрение результатов вышестоящей организацией
Результаты рассмотрения материалов ревизии предоставляются в форме приказа, или проекта-постановления как в самой проверяемой, так и вышестоящей организациях.
Проекты-приказы могут быть развёрнутыми, с рекомендациями ревизии и краткие с перечнем основных нарушений, но в этом случае к нему прилагается перечень мероприятий предполагающими проверяющими, а в приказную часть вносят пункт о его утверждении. Содержание приказа должно быть чётким, логичным, понятным. Состоит из 2-х частей:
1) констатирующая - основывается на выводах ревизора, изложенных в результативной части акта документальной проверки, но в ней не должно повторяться содержания акта, отражаются только наиболее важные факты нарушения. Но вначале отмечаются положительные стороны деятельности организации, а затем уже факты нарушения.
2) постановляющая - основывается на предложениях, которые вытекают из выводов. Приказная часть должна быть краткой и конкретной, в ней необходимо дать объективную оценку деятельности организации, принять к сведению, что сделано в процессе проверки по устранению недостатков, указать меру ответственности должностных лиц допустивших нарушения, а также предложить конкретные мероприятия и указать лицо ответственное за выполнение этих мероприятий.
6.
Завершающим этапом ревизии является реализация её материалов. Основными формами такой реализации являются: устранение недостатков по мере их выявления в ходе ревизий; обсуждение результатов ревизии на ревизуемом предприятии (объединений); передача дел в судебно-следственные органы; принятие вышестоящей организацией по результатам ревизии решения в виде письма распоряжения или приказа. Результаты ревизии докладываются ревизором на производственном совещании специалистов, руководителей отдельных служб и подразделений предприятия, где они обсуждаются. Принятые решения оформляются протоколом с приложением в необходимых случаях перечня мероприятий, подлежащих выполнению результатов проведенной ревизии. При незначительных нарушениях результаты ревизии могут быть реализованы сразу после её окончания. В этом случае к акту ревизии прилагается изданный по предприятию приказ, а также выписка из протокола производственного совещания. При выявлений хищений ценностей в крупных размерах и других уголовно-наказуемых действий, требующих принятия срочных мер, в ходе ревизии составляется промежуточный акт, который по решению выше стоящей организации, назначившей ревизию, передается следственным органам.
По результатам ревизии руководитель ревизионной группы разрабатывает выводы и предложения. Выводы должны основываться только на фактах, изложенных в акте ревизии, а предложения вытекать из этих выводов. Решения по результатам ревизии осуществляются в следующих образах: письмо, приказ, постановление, передача дел в судебно-следственные органы.
Особенное внимание уделяется использованию выявленных резервов, ликвидации причин, отрицательно влияющих на деятельность предприятья. Заканчивается эта участь словом "приказываю". Далее следует приказная часть, состоящая, как правило из двух разделов.
В первом разделе руководитель вышестоящей организации в пределах действующего законодательства налагает дисциплинарное взыскание на виновников выявленных недостатков или нарушений хозяйственной и финансовой дисциплины.
Во втором разделе приказной части излагаются конкретные мероприятия, направленные на ликвидацию выявленных нарушений и предупреждения.
повторение их в дальнейшем. 6 конце приказа называются ответственные лица за контроль выполнения данного приказа. Эффективность ревизии зависит не только от качества её проведения, но и от организации контроля за выполнением решения, принятого по её результатам. В практической работе применяются различные способы за выполнением решения по результатам ревизии.
К ним относятся: получение письменных отчётов о выполнении предложений по итогам ревизии или оперативной информации посредством технических средств связи (телефонной, телефакса и др.); проверка выполнения решения, принятого по результатам ревизии, по данным отчетности и другим материалам, представляемые в ревизующий орган; вызов руководителя и специалистов предприятия с отчетом о выполнении решения, принятого по материалам ревизии; проверка на месте, осуществляемая работниками ревизующей организации; проверка в ходе следующей ревизии и отражение ее результатов в основном акте ревизии.
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 101 | Нарушение авторских прав