Государственное регулирование контрольно-ревизионной работы

Основным нормативным правовым документом в области регулирования контрольно-ревизионной работы в РБ являетсяУказ Президента Республики Беларусь № 510 от 16 октября 2009 г. «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». Этот документ определяется единый порядок осуществления контрольной деятельности и направлен на создание дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования.

Прежде всего, Указ устанавливает периодичность проведения проверок.

(Самостоятельно по Указу). Распечатка.

Кроме того, Указ определяет, в каких случаях он применяется, а в каких нет.

Указ не применяется при осуществлении:

1. контроля (надзора) за соблюдением законодательства о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе проверок, проводимых при ликвидации (прекращении деятельности) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также при наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение двенадцати месяцев подряд и не направлении налоговому органу сообщения о причинах ее неосуществления;

2. контроля (надзора) за соблюдением законодательства в области национальной безопасности государства в военной сфере, за обеспечением защиты государственных секретов государственными органами, юридическими и физическими лицами, а также государственного контроля за деятельностью по обеспечению государственных органов и иных юридических лиц правительственной и оперативной связью, за обеспечением безопасности шифрованной, засекреченной и кодированной связи, за использованием на территории Республики Беларусь излучающих радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств любого назначения;

3. охранных мероприятий в соответствии с Законом Республики Беларусь от 8 мая 2009 года "О государственной охране" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 119, 2/1568);

4. правосудия, а также уполномоченными государственными органами процессуальных действий, предусмотренных Уголовно-процессуальным кодексом Республики Беларусь, оперативно-розыскной деятельности;

5. пограничного контроля, а также санитарно-карантинного, ветеринарного, фитосанитарного, автомобильного и иных видов контроля, проводимых на Государственной границе Республики Беларусь;

6. таможенного контроля (за исключением проведения таможенных проверок);

7. экспортного контроля;

8. обязательств, принятых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;

9. проверок наличия и ведения учета движения и состояния качества материальных ценностей государственного и мобилизационного материальных резервов в организациях, осуществляющих хранение этих материальных ценностей;

10. контроля (надзора) за соблюдением законодательства о политических партиях и других общественных объединениях, их союзах (ассоциациях), республиканских государственно-общественных объединениях, их организационных структурах, фондах;

11. мероприятий по выявлению имущества юридического лица или индивидуального предпринимателя и их дебиторов, проводимых в целях взыскания задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням, иным обязательным платежам в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды, а также в государственные внебюджетные фонды;

12. проверок государственных органов, нотариальных контор, за исключением проверок этих органов, контор, проводимых в рамках ведомственного контроля;

13. проверок, необходимых для подготовки к проведению массовых мероприятий;

14. контрольных обмеров объемов выполненных строительно-монтажных работ при строительстве (реконструкции) жилых помещений с использованием льготных кредитов, проводимых открытыми акционерными обществами "Сберегательный банк "Беларусбанк" и "Белагропромбанк" в пределах полномочий, предоставленных законодательными актами;

15. полевых мероприятий для оперативного выявления и пресечения нарушений в области охраны и использования объектов животного и растительного мира при проведении контроля за охраной и использованием диких животных, относящихся к объектам охоты и рыболовства, а также древесно-кустарниковой растительности и иных дикорастущих растений, используемых в заготовительных целях;

16. мероприятий, связанных с процедурами аккредитации, аттестации, сертификации, выдачи банковских кредитов, займов, ссуд, получения специального разрешения (лицензии), отбором проб и производством замеров в области охраны окружающей среды;

17. государственной санитарно-гигиенической экспертизы и иных исследований, в том числе лабораторных, связанных с отбором проб, проводимых должностными лицами органов и учреждений, осуществляющих государственный санитарный надзор, по заявкам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также в соответствии с заключенным гражданско-правовым договором, результаты которых не являются основанием для составления акта (справки) проверки и вынесения решения, требования либо предписания;

18. иммунопрофилактики инфекционных заболеваний, а также дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных работ (услуг);

19. проверок, проводимых по месту нахождения контролирующего (надзорного) органа на основании изучения документов и информации, полученных контролирующим (надзорным) органом в соответствии с законодательством, без истребования от проверяемого субъекта иных документов (камеральных проверок);

20. Национальным банком надзора в форме анализа деятельности банков, банковских групп и банковских холдингов на основе отчетности и иной информации, полученной им в соответствии с законодательством;

21. проверок обоснованности решений комиссии по чрезвычайным ситуациям об оказании финансовой поддержки юридическим и физическим лицам, индивидуальным предпринимателям, имуществу которых нанесен материальный ущерб в результате чрезвычайных ситуаций.

Государственное регулирование контрольной деятельности заключается также в том, что государство определяет перечень контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности (Приложение 3 к Указу).

Важным моментом государственного регулирования контрольной деятельности является утверждение единого порядка организации и проведения проверок (Приложение 2).

Одним из принципиальных новшеств с 2010 года является использование контролирующими органами списков вопросов или, как их еще называют, чек-листов. По сути это «пошаговые инструкции». Их будут использовать налоговики, органы санитарного, пожарного, ядерного и радиационного надзора, а также концерн «Белнефтехим». Теперь, как уверяют специалисты, визиты контролеров на предприятия будут отличаться одной особенностью: они будут проходить строго по «сценарию», вписать в который несколько строчек «от себя» весьма проблематично.

На самом деле ничего исключительного в использовании чек-листов нет: во многих странах мира надзорные органы применяют их в своей работе. Эти памятки прижились в Великобритании, Швеции, Германии, Голландии, США, Мексике, Латвии, Грузии, Таджикистане и других государствах, зарекомендовав себя как весьма эффективный механизм анализа и оценки рисков субъектов хозяйствования. Было замечено: использование чек-листов является неплохим подспорьем для контролера с точки зрения экономии времени. Ведь подведение итогов всегда осуществляется на основании конкретного списка вопросов, по каждому из которых прописаны четкие требования. В результате проверка может закончиться очень быстро — буквально в течение одного рабочего дня.

Согласно белорусскому законодательству, контрольный список вопросов — это исчерпывающий перечень требований, которые могут быть предъявлены проверяемому субъекту. Кстати, проверочные чек-листы не ноу-хау для Беларуси — до недавнего времени их часто использовали аудиторы. Правда, свои «памятки» они составляли исходя из собственных соображений и опыта работы. Теперь же формы контрольного списка вопросов приобрели вид постулата — они утверждены постановлением Совмина № 489 «Об утверждении форм контрольного списка вопросов (чек-листа), перечня контролирующих (надзорных) органов и сфер контроля (надзора), которые применяют (в которых применяется) контрольный список вопросов (чек-лист)». В соответствии с документом чек-листы будут использоваться для контроля за соблюдением законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, табачного сырья, рекламу алкогольных напитков и табачных изделий. Будут они применимы и для надзора за соблюдением законодательства при осуществлении деятельности по обеспечению пожарной безопасности, госнадзора в области обеспечения ядерной и радиационной безопасности субъектами санитарно-эпидемиологического законодательства, в сфере лицензирования при проверках АЗС и складов хранения нефтепродуктов.

После вступления в силу президентского Указа № 510 список вопросов в контрольном листе будет иметь лаконичную и законченную форму. Теперь опросить проверяемого по всем пунктам — святая обязанность контролера. При этом специалисты подчеркивают: применяться эта методика будет не только во время плановых проверок, но и внеплановых.

Кстати, на стадии планирования проверок чек-листы могут рассылаться госорганами, принявшими решение об использовании чек-листов, за исключением МНС. Приказом министра по налогам и сборам в апреле нынешнего года был утвержден исчерпывающий перечень требований, предъявляемых к проверяемым субъектам, ознакомиться с пунктами которого можно на официальном сайте ведомства. В ведомстве подчеркивают: заполненный чек-лист будет в обязательном порядке подписываться проверяющим и представителем проверяемого субъекта хозяйствования и являться неотъемлемой частью акта проверки. При этом проверяющие несут ответственность за достоверность сведений, указанных в контрольном списке вопросов.

Планирование является неотъемлемой частью эффективной организации контрольно-ревизионной работы.

Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь (далее – координационные планы) формируются органами Комитета государственного контроля на полугодие на основании представленных всеми контролирующими органами сводных планов проверок, в том числе и ведомственных.

Порядок формирования и исполнения координационных планов устанавливается Комитетом государственного контроля.

Координация плановых проверок государственных органов осуществляется органами Комитета государственного контроля, а координация проверок, включенных в сводные планы проверок, – представившими их государственными органами.

При проведении совместной плановой проверки контролирующие (надзорные) органы обязаны приступить к ее проведению в течение календарного месяца, указанного в координационном плане.

Координационный план размещается на официальном сайте Комитета государственного контроля либо его органов в глобальной компьютерной сети Интернет соответственно не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки.

При составлении плана контрольно-ревизионной работы предусматриваются равномерная загрузка работников ревизионного аппарата, а также выделение резерва времени для внеплановых заданий и контроля за выполнением решений, принятых по результатам ранее проведенных ревизий и проверок. При планировании следует исходить из того, что каждый бухгалтер-ревизор должен провести за год 6 – 8 ревизий, т.е. примерно 2/3 времени был занят непосредственно на ревизиях и проверках. Остальное время отводится на подготовку к ревизиям, проведение внеплановых ревизий и проверок, учёбу, участие в семинарах, на очередной отпуск и т.д.

В соответствии с Указом 510 проверка проверяемого субъекта проводится за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором в установленном порядке принято решение о назначении проверки, а также за истекший период текущего календарного года.

Этот период не ограничивается в случаях:

1) проведения проверки по поручениям Президента Республики Беларусь, Президиума Совета Министров Республики Беларусь, Председателя Комитета государственного контроля и его заместителей, Генерального прокурора и его заместителей;

2) осуществления проверки по поручениям органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам;

3) проведения проверки соблюдения бюджетного и налогового законодательства, использования мер государственной поддержки, а также законодательства об использовании государственного имущества и охране окружающей среды;

4) осуществления надзора за банковской деятельностью, в том числе на консолидированной основе;

5) обращения физического лица при его несогласии с результатами расследования несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;

6) проведения проверки по вопросам соблюдения законодательства о пенсионном обеспечении за работу с особыми условиями труда;

7) проведения проверки объектов использования атомной энергии и источников ионизирующего излучения;

8) осуществления проверки по вопросам гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

9) проведения дополнительных и встречных проверок.

Сроки проведения проверок определяются главой 6 Указа № 510.

Срок проведения проверки, за исключением внеплановой тематической оперативной, контрольной и дополнительной проверок, не может превышать при проведении проверок:

ИП, лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, – пятнадцати рабочих дней;

иных проверяемых субъектов – тридцати рабочих дней.

Эти сроки не распространяются на проверки, проводимые по поручениям органов уголовного преследования.

Срок проведения внеплановой тематической оперативной проверки в отношении одного проверяемого субъекта или его обособленного подразделения не должен превышать трех рабочих дней.

Срок проведения контрольной проверки не должен превышать пяти рабочих дней. Контрольная проверка – проверка устранения проверяемыми субъектами нарушений, выявленных в результате проведения предыдущей проверки.

Срок проведения дополнительной проверки не может превышать десяти рабочих дней. Данный срок не распространяется на дополнительные проверки, проводимые по поручениям органов уголовного преследования.

Сроки проведения проверок

	Вид проверки	Проверяемые субъекты	Срок проведения
	Оперативная Контрольная Дополнительная	ИП, лица, осуществляющие частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в области агроэкотуризма	не более 15 рабочих дней
иных проверяемых субъектов	не более 30 рабочих дней
	Внеплановая тематическая оперативная проверка		не более 3 рабочих дней
	Контрольная проверка		не более 5 рабочих дней
	Дополнительная проверка		не более 10 рабочих дней

Проведение плановой проверки может быть приостановлено по решению руководителя государственного органа на срок, не превышающий трех месяцев при наличии следующих обстоятельств:

1. проведении исследований или экспертизы, оперативно-розыскных мероприятий, направленных на установление фактов для целей проверки;

2. необходимости восстановления проверяемым субъектом документов, необходимых для проведения проверки;

3. направлении запроса в компетентные органы, в том числе иностранных государств;

4. необходимости получения проверяемым субъектом документов и сведений, истребованных контролирующим органом, за пределами РБ;

5. невозможности продолжения проверки из-за отсутствия в силу временной нетрудоспособности проверяющего или в силу временной нетрудоспособности, а также по иной причине представителя проверяемого субъекта.

Период, на который плановая проверка приостановлена, не включается в общий срок проведения плановой проверки. О приостановлении проверки в предписании делается отметка, с которой знакомится представитель проверяемого субъекта.

По решению руководителя государственного органа проведение плановой проверки может быть однократно продлено, но не более чем на 15 рабочих дней, при наличии значительного объема документов, подлежащих проверке, а также при необходимости проведения значительного количества контрольных мероприятий (инвентаризаций, исследований, встречных проверок и других).

Проведение внеплановой проверки, за исключением внеплановой тематической оперативной и контрольной проверок, может быть продлено или приостановлено по основаниям и на срок, предусмотренные для проведения плановой проверки.

В случае необходимости проведения в процессе контрольной проверки испытания продукции, обследования производства срок контрольной проверки по решению руководителя государственного органа может быть продлен не более чем на 15 рабочих дней.

В соответствии с действующим законодательством РБ государственное регулирование КРД осуществляется Президентом РБ, Советом Министров, КГК и другими органами в соответствии с их полномочиями. Государственное регулирование осуществляется с помощью нормативных актов.

Основополагающим документом, регулирующие общие вопросы КРД является Указ № 510. Им утверждены положения о порядке проведения и организации проверок, проведения мониторинга, перечень критериев для отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок, определена компетенция в части общественного контроля.

Под мониторингом понимается форма контроля, заключающаяся в наблюдении, анализе, оценке, установлении причинно-следственных связей, применяемая контролирующими органами оперативной проверки фактического состояния объекта. По результатам мониторинга должностным лицом контролирующего органа оформляется аналитическая записка, на основании которой руководитель этого органа вправе принять одно из следующих решений:

- учесть результаты мониторинга, не выявившего несоответствия требованиям законодательства в деятельности субъекта;

- направить в адрес субъекта рекомендации по устранению выявленных нарушений, если такие нарушения обнаружены;

- применить в установленном порядке меры в соответствии с законодательством в отношении проверяемого субъекта и их должностных лиц в случае не выполнения субъектом рекомендаций об установлении выявленных в ходе мониторинга нарушений.

Разработка общих подходов и методик. Данный блок содержит около 30 нормативных правовых актов различного уровня и определяет методы и способы проведения проверки с учетом отраслевой особенности того контролирующего органа, который утвердил соответствующий документ.

Документирование. Данный блок регулирует обязательность применения определенных форм документов (например акт, справка) выездной проверки плательщика, акта (справки) внеплановой тематической проверки, выездной проверки государственного органа. Так же проверяемому субъекту могут направляться чек-лист (список вопросов), уведомления о предоставлении дополнительных сведений.

Отчетность. Форма государственной статистической отчетности 2-проверка (Минфин) «Отчет о ведомственном контроле» полугодовой периодичности. Она распространяется на контролирующие органы, осуществляющие ведомственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций. В отчете отражаются данные о проведении контролирующими органами проверках в рамках ведомственного контроля за деятельностью подчиненных юридических лиц, имеющих УНП. Данные о результатах работы аудиторов, аудиторских организаций, а также данные, содержащиеся в материалах внутрихозяйственного контроля, проводимого службами организаций, в отчете не отражаются.

Фактический и документальный контроль и его содержание.

Ревизоры могут использовать следующие способы и приёмы документального контроля:

1. Формальная проверка. Она направлена на соблюдение действующих форм документов, полноты и правильности их заполнения.

2. Арифметическая проверка, заключается в проверке правильности проставленных цен, наценок, произведённых вычислений и т.д.

3. Экспертная проверка, дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в доках.

4. Логическая проверка заключается в сопоставлении хозяйственных операции, с различными взаимосвязанными событиями, явлениями, показателями, т.е. определяется была ли реальная возможность совершения хозяйственных операций.

5. Экономическая проверка заключается в установлении экономической целесообразности совершаемых операций, обеспеченности операций источниками финансирования, планами расчетов, изучающих финансовый результат.

6. Нормативно-правовая проверка заключается в установлении соответствия совершаемой операции действующим правилам, требованиям нормативных документам, нормам, сметам, лимитам и т.д.

7. Встречная проверка заключается в изучении достоверности операции путём сопоставления документов и записей в учетных регистрах проверяемых организацией и контрагентов.

8. Контрольное сличение заключается в сопоставлении остатка на начало проверяемого периода вместе с документарным приходом и остатка на конец проверяемого периода вместе с документарными расходами. При этом начальные и конечные остатки должны базироваться на данных инвентаризационных описей. Контрольное сличение применяется там, где ведется учет ТМЦ по наименования без указания признаков, имеющих особую цену, а так же во всех случаях когда организация прибегает к суммированному учету ТМЦ.

9. Обратная калькуляция используется для проверки необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий. Сущность этого приёма состоит в том, что по фактическому выпуску ГП исчисляется расход сырья по установленным нормам за межинветаризационный период, кот сопоставляется с фактическими списаниями сырья по первичным документам за это же время.

10. Оценка доков по данным корреспондирующих счетов, позволяет выявить документы, по кот совершены незаконные, нецелесообразные операции, а так же злоупотребления. Это может выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоотв-ии записей в регистрах приложенных к ним документов, отсутствии бухгалтерских проводок, повторении корреспонденции, в не обоснование документами сторнировочных и дополнительных записей.

11. Аналитическая (счетная) проверка отчетности и баланса, позволяет изучить обоснованность показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отмеченных формах отчетности и баланса, в регистрах БУ, первичных документах. Этот прием позволяет провести техническую проверку отчетности, установить состояние расчетов проверяемой организации с контрагентами, банками, бюджетом. Такая проверка позволяет провести подготовительную работу по подбору и систематизации материалов для оценки финансового состояния организации.

К приемам фактического контроля относится:

1. Инвентаризация – проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных, принятия решений по внесению изменений в данные БУ.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при смене собственника или реорганизации;

- при ликвидации организации;

- перед составлением годовой отчетности;

- при смене руководителя или МОЛ;

- при установлении фактов хищения, недостач, утраты имущества или в связи с ЧС;

- по решению судебных, контролирующих и иных уполномоченных органов.

Качество инвентаризации обеспечивается четким соблюдением последовательности ее

проведения. Основные приемы инвентаризации:

Объект инвентаризации	Приемы инвентаризации
Основные средства	Снятие остатков по местам нахождения и МОЛ (в натур. выраж)
НМА, расходы и доходы будущ. периодов, материалы в пути	Сверка данных учета
Неустановленное оборудо-ние	Снятие остатков по местам нахождения и МОЛ (в натур. выраж)
Вложения во внеоборотные активы	Сверка данных учета, контрольные замеры
Финансовые вложения	Сверка данных учета
ТМЦ на складах и принятые на ответственное храниение на комиссию и в переработку, НЗП	Снятие остатков по местам нахождения и МОЛ (в натур. выраж)
Денежные средства в кассе	Покупюрный пересчет наличных денег и валюты в кассе
Денежные документы и бланки строгой отчетности (БСО)	Пересчет БСО и денежных документов у МОЛ по видам, сериям, номерам
Расчеты	Отсылка выписок дебиторам и получение выписок от кредиторов. Выезд работника бухгалтерии для осуществления сверки расчетов (кредитора к дебитору)

2. Осмотр позволяет выяснить условия хранения имущества и документов.

3. Обследование представляет собой продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными. Позволяет установить:

- наличие неиспользованного оборудования, его состояние и условия хранения;

- причины перебоев в работе;

- наличие запасов сырья, ГП, условий хранения; действенность пропускной системы.

4. контрольный запуск сырья в производство применяется тогда, когда необходимо установить фактический расход сырья и материалов, выход полуфабрикатов, ГП. По своей сути это производственные эксперименты, которые оформляются актом.

5. Лабораторный анализ качества.

6. Контрольный обмер позволяет установить соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ тем, которые указаны в сметах, проектах, актах приемки и т.д., а так же законченность объектов, этапов и видов работ.

7. Контрольные проверки по своему содержанию могут быть разными. Например, могут проводиться для изучения полноты оприходования грузов, достоверности отпуска ценностей со склада, качества инвентаризации.

8. Контрольная закупка – искусственно созданная проверяющими ситуация пробретиния ценностей без цели их приобретения и последующей реализации. Контрольную закупку могут проводить органы КГК, налоговые органы, органы, осуществляющие оперативно-розыскную деятельность.

Дата добавления: 2015-12-08