|
Читайте также: |
│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │
│п/п│ │ │ │ руб. │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 1 │Списывается начисленная на момент выбытия│05 "Амортизация нема-│ 04 │ 6000 │
│ │величина амортизации нематериального│териальных активов" │ │ │
│ │актива │ │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 2 │Отражена остаточная стоимость│58, субсчет "Паи и│ 04 │ 9000 │
│ │нематериального актива в качестве│акции" │ │(15 000 - │
│ │финансового вложения (вклада в уставный│ │ │ 6000) │
│ │капитал) │ │ │ │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┘
Соответственно восстанавливается принятый ранее к вычету НДС по нематериальному активу, внесенному в уставный капитал другой организации.
Предположим, что в свое время к вычету был принят НДС по ставке 18% в размере 2700 руб. (15 000 руб. x 18%). Срок полезного использования данного нематериального актива был установлен в 60 месяцев (5 лет). Фактически объект эксплуатировался в течение 24 месяцев, оставшийся срок полезного использования - 36 месяцев (60 мес. - 24 мес.) (цифры условные).
Таким образом, подлежащая восстановлению сумма НДС рассчитывается следующим образом:
2700 руб. x 36 мес.: 60 мес. = 1620 руб.
В бухгалтерском учете данная операция должна быть оформлена следующей проводкой:
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 1620 руб. - восстановлены суммы НДС по нематериальному активу, переданному в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
- если инвестором произведены организационные расходы по созданию новой организации, принятые в соответствии с учредительными документами в качестве его вклада в уставный капитал, то фактическая величина этих расходов отражается по дебету счета 04 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51) или подотчетных сумм (71 "Расчеты с подотчетными лицами").
При внесении данного актива в уставный капитал сторонней организации оформляются следующие проводки:
Д-т 05 К-т 04 - списываются суммы начисленной в бухгалтерском учете амортизации (если объект нематериальных активов начал амортизироваться);
Д-т 58, субсчет "Паи и акции", К-т 04 - остаточная стоимость нематериального актива (организационных расходов) отражена в качестве финансового вложения (вклада в уставный капитал) за вычетом сумм начисленной амортизации.
В данной ситуации читателям следует обратить внимание на то, что такой нематериальный актив (организационные расходы) образуется только в бухгалтерском учете (п. 4 ПБУ 14/2000). В налоговом учете создание подобного рода нематериального актива не предусмотрено. Поэтому организационные расходы для целей налогообложения учитываться не должны.
В то же время в налоговом учете они формируют стоимость финансового вложения - вклада в уставный капитал сторонней организации (при создании ООО - стоимости доли, ОАО или ЗАО - стоимости полученных акций, кооператива - паев и т.д.).
В случае продажи такого финансового вложения (акций, долей, паев и т.д.) его стоимость будет уменьшать для целей налогообложения величину выручки от реализации;
- особую трудность у бухгалтеров вызывает отражение в учете организации-инвестора нестандартных операций, например по передаче в качестве вкладов в уставные капиталы права бессрочного или на определенный срок пользования имуществом (в том числе права аренды).
Исходя из п. 4 ПБУ 14/2000 такие имущественные права не учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов. Аналогичным образом они не учитываются в составе таких активов и в налоговом учете.
В соответствии с п. 25 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.
Кроме того, в подобной ситуации такие права должны иметь согласно п. 6 ст. 66 ГК РФ денежную оценку, зафиксированную в учредительных документах.
Следует заметить, что на момент осуществления вклада в уставный капитал организация-инвестор не имеет фактических затрат по таким финансовым вложениям при условии, что она, в свою очередь, не приобретает данные имущественные права с целью их передачи в уставный капитал.
По нашему мнению, имеются два пути разрешения этой проблемы:
- организация-инвестор не отражает на счете 58 данные финансовые вложения, так как у нее нет фактических затрат на их приобретение. В этом случае вклад в уставный капитал должен быть отражен либо в аналитическом учете, либо на не используемом организацией забалансовом счете (например, на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду") в выбранной самим инвестором оценке (например, в оценке, предусмотренной учредительными документами);
- организация-инвестор отражает эту операцию в бухгалтерском учете (на счете 58) в сумме оценки вклада согласно учредительным документам. Причем это как раз тот случай, когда не нарушаются положения бухгалтерского учета (ПБУ 19/02 и ПБУ 9/99), а именно: организация-инвестор, не производя конкретных затрат, увеличивает в то же время свои активы на величину оценки финансового вложения (вклада) в учредительных документах.
Соответственно ни в первом, ни во втором случае в налоговом учете не происходит формирования стоимости финансового вложения (вклада в уставный капитал), так как организация-инвестор не несет никаких конкретных расходов.
Пример 32.
Организация-инвестор (ЗАО «Строй-Инвест») внесла в уставный капитал 000 «Альтернатива» материально-производственные запасы (строительные материалы), балансовая стоимость которых по данным учета составляет 50 000 руб.
В бухгалтерском учете данная операция должна быть оформлена:
Организация-инвестор обязана восстановить принятый ранее к вычету НДС по материалам, внесенным в уставный капитал другой организации.
В свое время к вычету был принят НДС по ставке 18 % в размере 9000 руб. (50000руб. х 18 %). Материалы, также как и все прочие виды материально-производственных запасов, не являются амортизируемым имуществом. Поэтому вся сумма НДС, принятая ранее по ним к вычету, подлежит восстановлению.
В бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:
РЕШЕНИЕ
Организация-инвестор (ЗАО "Строй-Инвест") внесла в уставный капитал ООО "Альтернатива" материально-производственные запасы (строительные материалы), балансовая стоимость которых по данным учета составляет 50 000 руб.
В бухгалтерском учете данная операция должна быть оформлена:
Д-т 58, субсчет "Паи и акции", К-т 10 - 50 000 руб. - отражена балансовая стоимость материалов в качестве финансового вложения (вклада в уставный капитал).
Так же как и в предыдущих примерах, организация-инвестор обязана восстановить принятый ранее к вычету НДС по материалам, внесенным в уставный капитал другой организации.
Предположим, что в свое время к вычету был принят НДС по ставке 18% в размере 9000 руб. (50 000 руб. x 18%). Материалы, так же как и все прочие виды материально-производственных запасов, не являются амортизируемым имуществом. Поэтому вся сумма НДС, принятая ранее по ним к вычету, подлежит восстановлению.
В бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 9000 руб. - восстановлены суммы НДС по материалам, переданным в качестве вклада в уставный капитал другой организации.
Пример 33.
Организация-инвестор (ЗАО «Строй-Инвест») внесла в уставный капитал 000 «Альтернатива» ценные бумаги (векселя ЗАО «Плодовощпром»), балансовая стоимость которых по данным учета составляет 50 000 руб.
При этом дополнительные затраты, связанные с оформлением вклада в уставный капитал, — 5000 руб.
В бухгалтерском учете данная операция должна быть оформлена следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражена балансовая стоимость ценных бумаг в качестве финансового вложения (вклада в уставный капитал) | ||||
| Отражены дополнительные затраты, связанные с оформлением вклада в уставный капитал |
Таким образом, первоначальная стоимость нового финансового вложения (вклада в уставный капитал другой организации) составила _____________ руб.
РЕШЕНИЕ
Организация-инвестор (ЗАО "Строй-Инвест") внесла в уставный капитал ООО "Альтернатива" ценные бумаги (векселя ЗАО "Плодовощпром"), балансовая стоимость которых по данным учета составляет 50 000 руб.
При этом дополнительные затраты, связанные с оформлением вклада в уставный капитал, - 5000 руб.
В бухгалтерском учете данная операция должна быть оформлена следующими проводками:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┐
│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │
│п/п│ │ │ │ руб. │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 1 │Отражена балансовая стоимость ценных бумаг│58, субсчет "Паи и│58, субсчет "Дол-│ 50 000 │
│ │в качестве финансового вложения (вклада в│акции" │говые ценные бума-│ │
│ │уставный капитал) │ │ги" или субсчет│ │
│ │ │ │"Векселя" │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 2 │Отражены дополнительные затраты, связанные│58, субсчет "Паи и│60, 76, 71 и т.д. │ 5000 │
│ │с оформлением вклада в уставный капитал │акции" │ │ │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┘
Таким образом, первоначальная стоимость нового финансового вложения (вклада в уставный капитал другой организации) составила 55 000 руб.
Пример 34.
Организация-инвестор (ЗАО «Строй-Инвест») внесла вклад в уставный капитал иностранной организации (Cheap & Dail Co, Ltd) в виде перечислений денежными средствами в иностранной валюте в размере 10 000 долл. США.
Перечисление денежных средств произведено 20 мая (по выписке банка).
В бухгалтерском учете данная операция должна была быть оформлена следующими проводками (курс Банка России — условный):
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Проводка на 20 мая: | ||||
| Перечислены денежные средства в иностранной валюте в качестве финансового вложения (вклада в уставный капитал иностранной организации) | ||||
| Проводка на 31 мая: | ||||
| Пересчет стоимости вклада в иностранной валюте на отчетную дату. Отражена в учете положительная курсовая разница по вкладу в уставный капитал, выраженному в иностранной валюте* | ||||
| Проводка на 30 июня: | ||||
| Пересчет стоимости вклада в иностранной валюте на отчетную дату. Отражена в учете отрицательная курсовая разница по вкладу в уставный капитал, выраженному в иностранной валюте* |
* Положительная и отрицательная курсовые разницы принимаются для целей обложения налогом на прибыль (п. 11 ст. 250, подпункт 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
РЕШЕНИЕ
Организация-инвестор (ЗАО "Строй-Инвест") внесла вклад в уставный капитал иностранной организации (Cheap & Dail Co, Ltd) в виде перечислений денежными средствами в иностранной валюте в размере 10 000 долл. США.
Перечисление денежных средств произведено 20 мая (по выписке банка).
В бухгалтерском учете данная операция должна была быть оформлена следующими проводками (курс Банка России - условный):
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┐
│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │
│п/п│ │ │ │ руб. │
├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤
│ Проводка на 20 мая: │
├───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┤
│ 1 │Перечислены денежные средства в│58, субсчет "Паи и│52 "Валютные сче-│ 265 000 │
│ │иностранной валюте в качестве финансового│акции" │та" │(26,5 руб.│
│ │вложения (вклада в уставный капитал│ │ │/долл. США│
│ │иностранной организации) │ │ │ x 10 000 │
│ │ │ │ │долл. США)│
├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤
│ Проводка на 31 мая: │
├───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┤
│ 2 │Пересчет стоимости вклада в иностранной│58, субсчет "Паи и│91, субсчет "Про-│ 270 000 │
│ │валюте на отчетную дату. Отражена в учете│акции" │чие доходы" │(27,0 руб.│
│ │положительная курсовая разница по вкладу в│ │ │/долл. США│
│ │уставный капитал, выраженному в│ │ │ x 10 000 │
│ │иностранной валюте* │ │ │долл. США)│
│ │ │ │ │ 5000 │
│ │ │ │ │(270 000 -│
│ │ │ │ │ 265 000) │
├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤
│ Проводка на 30 июня: │
├───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┤
│ 3 │Пересчет стоимости вклада в иностранной│91, субсчет "Прочие│58, субсчет "Паи и│ 260 000 │
│ │валюте на отчетную дату. Отражена в учете│расходы" │акции" │(26,0 руб.│
│ │отрицательная курсовая разница по вкладу в│ │ │/долл. США│
│ │уставный капитал, выраженному в│ │ │ x 10 000 │
│ │иностранной валюте* │ │ │долл. США)│
│ │ │ │ │ 10 000 │
│ │ │ │ │(270 000 -│
│ │ │ │ │ 260 000) │
├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤
│ * Положительная и отрицательная курсовые разницы принимаются для целей обложения налогом на│
│прибыль (п. 11 ст. 250, подпункт 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Аналогичным образом осуществляется пересчет вкладов, выраженных в иностранной валюте, в уставные капиталы на конец каждого отчетного периода (квартала или месяца).
Пример 35.
Организацией-заимодавцем (ЗАО «Строй-Инвест») в январе был заключен договор займа с 000 «Альтернатива» (заемщик) на сумму 360 000 руб. сроком на один год. По условиям договора за пользование денежными средствами (займом) уплачиваются проценты по ставке 10 % годовых. При этом уплата процентов производится одновременно с погашением суммы основного долга по займу.
Кроме того, по условиям договора стороны договорились применять следующие понятия:
— «календарный год» включает 360 календарных дней;
— «календарный месяц» включает 30 календарных дней.
Перечисление займа было произведено заимодавцем 1 февраля.
Независимо от условий договора и фактической выплаты процентов по займу организация-заимодавец (ЗАО «Строй-Инвест») обязана производить начисление этих процентов для целей налогообложения ежеквартально на конец каждого отчетного периода или ежемесячно (это зависит от особенностей налогового учета, установленного в организации) в следующих размерах:
1) при начислении процентов ежеквартально:
— за I квартал (по состоянию на 31 марта): ___________ руб.
— за II и за каждый последующий квартал (по состоянию на конец квартала): ___________ руб.
Дата добавления: 2015-12-07; просмотров: 42 | Нарушение авторских прав