|
Читайте также: |
В бухгалтерском учете ОАО «Техпром» данные операции должны быть оформлены следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Получены акции в качестве оплаты за поставленную продукцию | ||||
| Отгружена (реализована) продукция в счет оплаты за полученные акции | ||||
| Закрыты расчеты по товарообменному (бартерному) договору* | ||||
| Начислен НДС по реализованной продукции | ||||
| Списана себестоимость реализованной продукции | ||||
| Получена прибыль от реализации продукции |
* Для того чтобы иметь возможность принять к вычету «входной» НДС по бартерной сделке, каждая из сторон должна оплатить денежными средствами данный налог, начисленный на стоимость обмениваемого товара (работы, услуги). В рассмотренном примере это относится только к продавцу акций (000 «Альтернатива»), в оплату которых он получает готовую продукцию (оборудование). Приобретатель акций (ОАО «Техпром») вообще не принимает к вычету никакого НДС, так как операции с ценными бумагами освобождаются от обложения данным налогом.
Организация в обмен на поставку своей продукции получила от покупателя векселя Сбербанка России. Стоимость обмениваемого имущества определена бартерным договором в размере 120 000 рублей (в т.ч. НДС 20 000 руб.).
Себестоимость переданной в обмен продукции составила 85 000 рублей.
Переход права собственности на обмениваемое имущество по условиям договора наступает при передаче его покупателю либо транспортной организации-перевозчику.
В бухгалтерском учете данные операции необходимо отразить следующим образом:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. Организацией получены банковские векселя в качестве оплаты за поставленную продукцию | 58, субсчет58-2 "Долговые ценные бумаги" | 120 000 | |
| 2. Отгружена (реализована) продукция в счет оплаты за полученные векселя | 90-1 | 120 000 | |
| 3. Закрыты расчеты по товарообменному договору | 120 000 | ||
| 4. Начислен НДС по реализованной продукции (120 000 руб.: 1,2 х 20%) | 90-3 | 68, субсчет "Расчеты по НДС" | 20 000 |
| 5. Списана себестоимость реализованной продукции | 90-2 | 85 000 | |
| 6. Прибыль от реализации продукции (120 000 руб. - 20 000 руб. - 85 000 руб.) | 90-9 | 15 000 |
Переоценка ценных бумаг
В отличии от большинства других видов имущества организации (основных средств, МПЗ и др.), переоценка которых производится только в исключительных случаях, ПБУ 19/02 предусматривается изменение первоначальной стоимости отдельных категорий финансовых вложений.
Как уже отмечалось выше, все финансовые вложения (включая ценные бумаги) подразделяются на две группы:
1) по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке;
2) по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения (в т.ч. ценные бумаги), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (пункт 21 ПБУ 19/02).
Соответственно такая группа финансовых вложений не подлежит корректировке. Однако это не означает, что их первоначальная стоимость остается всегда неизменной.
Так, по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям и др.), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) (пункт 22 ПБУ 19/02).
Как видно из приведенного положения, организация в данном случае самостоятельно принимает решение о том, производить ли ей изменение первоначальной стоимости долговых ценных бумаг или отражать начисление дохода на отдельном счете (например, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Выбранный способ необходимо отразить в учетной политике организации по бухгалтерскому учету.
Пример 17а.
В ситуации, рассматриваемой в примере 17, сторонам целесообразно было бы заключить бартерный договор не на всю сумму сделки (590 000 руб.), а только на 500 000 руб. (на стоимость готовой продукции без учета НДС).
При этом расчеты между участниками сделки производились бы в следующем порядке:
— ОАО «Техпром» получает акции на сумму 590 000 руб.;
— ОАО «Техпром» отгружает свою продукцию 000 «Альтернатива» на сумму 590 000 руб.;
— согласно бартерному договору стороны погашают взаимные обязательства на сумму 500 000 руб. каждая;
— 000 «Альтернатива» перечисляет ОАО «Техпром» НДС по полученной продукции в размере 90 000 руб.;
— ОАО «Техпром» доплачивает 000 «Альтернатива» стоимость акций в размере 90 000 руб.
С точки зрения гражданского законодательства это уже не товарообменная сделка, а фактически зачет встречных однородных требований с оплатой денежными средствами недостающих сумм.
В бухгалтерском учете такая операция оформляется следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Организацией получены акции в качестве оплаты за поставленную продукцию | ||||
| Отгружена (реализована) готовая продукция покупателю (000 «Альтернатива») | ||||
| Закрыты расчеты по товарообменному (бартерному) договору (фактически зачтены встречные требования на сумму 500 000 руб.) | ||||
| Начислен НДС по реализованной продукции | ||||
| Списана себестоимость реализованной продукции | ||||
| Получена прибыль от реализации продукции | ||||
| Перечислен покупателем (000 «Альтернатива»)» НДС по полученной продукции | ||||
| ОАО «Техпром» произведена доплата (окончательный расчет) за полученные акции |
РЕШЕНИЕ
В ситуации, рассматриваемой в примере 18, сторонам целесообразно было бы заключить бартерный договор не на всю сумму сделки (590 000 руб.), а только на 500 000 руб. (на стоимость готовой продукции без учета НДС).
При этом расчеты между участниками сделки производились бы в следующем порядке:
- ОАО "Техпром" получает акции на сумму 590 000 руб.;
- ОАО "Техпром" отгружает свою продукцию ООО "Альтернатива" на сумму 590 000 руб.;
- согласно бартерному договору стороны погашают взаимные обязательства на сумму 500 000 руб. каждая;
- ООО "Альтернатива" перечисляет ОАО "Техпром" НДС по полученной продукции в размере 90 000 руб.;
- ОАО "Техпром" доплачивает ООО "Альтернатива" стоимость акций в размере 90 000 руб.
С точки зрения гражданского законодательства это уже не товарообменная сделка, а фактически зачет встречных однородных требований с оплатой денежными средствами недостающих сумм.
В бухгалтерском учете такая операция оформляется следующими проводками:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┐
│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │
│п/п│ │ │ │ руб. │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 1 │Организацией получены акции в качестве│58, субсчет "Паи и│ 60 │ 590 000 │
│ │оплаты за поставленную продукцию │акции" │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 2 │Отгружена (реализована) готовая продукция│ 62 │90, субсчет "Вы-│ 590 000 │
│ │покупателю (ООО "Альтернатива") │ │ручка" │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 3 │Закрыты расчеты по товарообменному│ 60 │ 62 │ 500 000 │
│ │(бартерному) договору (фактически зачтены│ │ │ │
│ │встречные требования на сумму 500 000│ │ │ │
│ │руб.) │ │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 4 │Начислен НДС по реализованной продукции │ 90, субсчет "НДС" │68, субсчет "Рас-│ 90 000 │
│ │ │ │четы по НДС" │(590 000:│
│ │ │ │ │ 1,18 x │
│ │ │ │ │ 18%) │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 5 │Списана себестоимость реализованной│90, субсчет "Себесто-│ 43 │ 480 000 │
│ │продукции │имость продаж" │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 6 │Получена прибыль от реализации продукции │90, субсчет "Прибыль/│ 99 │ 20 000 │
│ │ │убыток от продаж" │ │(590 000 -│
│ │ │ │ │ 90 000 - │
│ │ │ │ │ 480 000) │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 7 │Перечислен покупателем (ООО "Альтернати-│ 51 │ 62 │ 90 000 │
│ │ва")" НДС по полученной продукции │ │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 8 │ОАО "Техпром" произведена доплата│ 60 │ 51 │ 90 000 │
│ │(окончательный расчет) за полученные акции│ │ │ │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────
Пример 18.
В ОАО «Техпром» в качестве финансовых вложений числятся векселя АКБ «ИнтерПромстройбанк» первоначальной стоимостью 1 000 000 руб., номинальной стоимостью — 1 200 000 руб.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете выбытия ценных бумаг:
погашение (то есть возврат банком стоимости данных векселей с уплатой причитающегося по ним процентного дохода или дисконта):
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Поступили на расчетный счет организации денежные средства в счет погашения стоимости векселей | 91/1 | |||
| Списана первоначальная стоимость долговых ценных бумаг (векселей) | 91/2 | 58/2 | 1 000 000 | |
| Получена прибыль от выбытия ценных бумаг при их погашении | 91/3 | 200 000 |
Прибыль для целей налогообложения __ 200 000__ руб.
реализация ценных бумаг по договорной цене 1100 000 руб.:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Переданы покупателю (реализованы) ценные бумаги (при условии перехода права собственности на них по договору купли-продажи) | 91/1 | 1100 000 | ||
| Поступила от покупателя сумма в оплату реализованных векселей | 100 000 | |||
| Списана первоначальная стоимость долговых ценных бумаг (векселей) | 91/2 | 58/2 | 1000 000 | |
| Получена прибыль от реализации ценных бумаг (векселей) | 91/3 | 100 000 |
Прибыль для целей налогообложения также будет составлять _____100 000_______ руб.
безвозмездная передача финансовых вложений:
- Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданных долговых ценных бумаг (векселей):
Дт 91/2 Кт58/2 -1000 000
Прибыль (убыток) для целей налогообложения ______________ руб.(убыток не принимается для налогообложения)
передача векселей в счет вклада в уставный капитал другой организации:
-Внесены долговые ценные бумаги (векселя) в счет вклада в уставный капитал другой организации:
Дт 58/1 Кт 58/2 --1000 000р
передача векселей в счет вклада по договору простого товарищества:
-Внесены долговые ценные бумаги (векселя) в счет вклада по договору простого товарищества:
ДТ 58/4 Кт 58/2 ---1000 000р
РЕШЕНИЕ
В ОАО "Техпром" в качестве финансовых вложений числятся векселя АКБ "Интерпромстройбанк" первоначальной стоимостью 1 000 000 руб., номинальной стоимостью - 1 200 000 руб.
Рассмотрим подробнее отражение в бухгалтерском учете выбытия ценных бумаг:
погашение (то есть возврат банком стоимости данных векселей с уплатой причитающегося по ним процентного дохода или дисконта):
Д-т 51 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 1 200 000 руб. - поступили на расчетный счет организации денежные средства в счет погашения стоимости векселей;
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", - 1 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость долговых ценных бумаг (векселей);
Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - 200 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.) - получена прибыль от выбытия ценных бумаг при их погашении.
Прибыль в аналогичном размере (200 000 руб.) будет отражена и для целей налогообложения;
реализация ценных бумаг по договорной цене 1 100 000 руб.:
Д-т 76 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 1 100 000 руб. - переданы покупателю (реализованы) ценные бумаги (при условии перехода права собственности на них по договору купли-продажи);
Д-т 51 К-т 76 - 1 100 000 руб. - поступила от покупателя сумма в оплату реализованных векселей;
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", - 1 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость долговых ценных бумаг (векселей);
Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - 100 000 руб. (1 100 000 руб. - 1 000 000 руб.) - получена прибыль от реализации ценных бумаг (векселей).
Прибыль для целей налогообложения также будет составлять 100 000 руб.;
безвозмездная передача финансовых вложений:
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", - 1 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость безвозмездно переданных долговых ценных бумаг (векселей).
При этом в последней ситуации убыток от такой безвозмездной передачи активов не принимается для целей налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ);
передача векселей в счет вклада в уставный капитал другой организации:
Д-т 58, субсчет "Паи и акции", К-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", - 1 000 000 руб. - внесены долговые ценные бумаги (векселя) в счет вклада в уставный капитал другой организации;
передача векселей в счет вклада по договору простого товарищества:
Д-т 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества", К-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", - 1 000 000 руб. - внесены долговые ценные бумаги (векселя) в счет вклада по договору простого товарищества.
Если ценные бумаги оцениваются организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, то она определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца (п. 28 ПБУ 19/02).
Пример 19.
На балансе 000 «Альтернатива» на начало месяца числятся ценные бумаги (акции в количестве 20 штук) одного вида на общую сумму 100 000 руб.
За отчетный период (месяц) были приобретены еще 20 акций, из них:
—15 шт. — по цене 10 000 руб.;
— 5 шт. — по цене 1000 руб.
За этот же месяц выбыли (реализованы) 10 акций на сумму 120 000 руб. (по цене реализации).
Ценные бумаги при выбытии согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета оцениваются по средней первоначальной стоимости.
Стоимость реализованных акций оформляется в бухгалтерском учете следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Реализованы (переданы) акции покупателю | ||||
| Списана первоначальная стоимость выбывших (реализованных) акций | ||||
| Получена прибыль (доход) от продажи акций | ||||
| Поступили денежные средства от продажи акций |
РЕШЕНИЕ:
На балансе организации на начало месяца числятся ценные бумаги (акции в количестве 20 штук) одного вида на общую сумму 210 000 рублей.
За отчетный период (месяц) было приобретено еще 20 акций, из них:
| 15 шт. по цене 10 000 рублей; |
|
| 5 шт. по цене 12 000 рублей. |
За этот же месяц выбыло (реализовано) 11 акций на сумму 120 000 рублей (по цене реализации).
Порядок расчета стоимости выбывших акций должен выглядеть следующим образом:
1) Сначала определяем среднюю стоимость одной акции:
| 210 000 руб. + (15 шт. х 10 000 руб. + 5 шт. х 12 000 руб.) | = | 10 500 руб. |
| 20 шт. + 20 шт. |
2) Затем вычисляем стоимость оставшихся акций:
(20 шт. + 20 шт. — 11 шт.) х 10 500 руб. = 304 500 руб.
3) Стоимость выбывших акций можно рассчитать двумя способами:
210 000 руб. + 15 шт. х 10 000 руб. + 5 шт. х 12 000 руб. —
— 304 500 руб. = 115 500 руб.
либо
11 шт. х 10 500 руб. = 115 500 руб.
Отражение в бухгалтерском учете стоимости реализованных акций будет выглядеть так:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. Реализованы (переданы) акции покупателю | 91-1 | 120 000 | |
| 2. Списана первоначальная стоимость выбывших (реализованных) акций | 91-2 | 58-1 | 115 500 |
| 3. Прибыль (доход) от продажи акций:(120 000 руб. - 115 500 руб.) | 91-9 | 4 500 | |
| 4. Поступили денежные средства от продажи акций | 120 000 |
Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.
При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений (пункт 29 ПБУ 19/02).
Пример 20.
На балансе 000 «Альтернатива» на начало месяца числятся ценные бумаги (акции в количестве 20 шт.) одного вида на общую сумму 100 000 руб. [по цене 1 шт. — 5000 руб. (100 000 руб.: 20 шт.)].
Дата добавления: 2015-12-07; просмотров: 52 | Нарушение авторских прав