Основные направления совершенствования налоговой системы

Ежегодно финансовое ведомство разрабатывает проект основных направлений налоговой политики на предстоящие три года, который в дальнейшем после обсуждения в парламенте и доработки с учетом замечаний будет применяться при планировании федерального и регионального бюджетов, а также станет базой для подготовки и внесения изменений в налоговое законодательство. Но особое значение этот документ имеет для экономических субъектов, поскольку позволяет им определить свои бизнес-ориентиры, в том числе при принятии долгосрочных инвестиционных решений с учетом планируемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период, используя прозрачность и предсказуемость налоговой политики.

Традиционно в ч. I проекта финансисты детально подвели итоги реализации налоговой политики в прошедшем периоде. Так, с 2013 г.:

- освобождены от обложения НДФЛ гранты, полученные главами КФХ на создание и развитие своего хозяйства, на развитие семейной животноводческой фермы, а также субсидии, предоставляемые им за счет средств бюджетов;

- ограничено освобождение от обложения НДФЛ выходных пособий работникам при увольнении (так называемых золотых парашютов) трехкратным размером среднемесячной зарплаты;

- изменен порядок восстановления амортизационной премии в отношении основных средств (премия восстанавливается только в том случае, если ОС реализованы взаимозависимому лицу);

- движимое имущество, принятое на учет в 2013 г., не облагается налогом на имущество организаций;

- уточнен порядок налогового учета доходов и расходов при совершении операций с имуществом, права на которое подлежат госрегистрации (датой реализации недвижимости признана дата ее передачи приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче имущества, отменена зависимость момента начисления амортизации приобретенной недвижимости от даты регистрации прав на нее);

- выделена в самостоятельный специальный налоговый режим патентная система налогообложения, которая применяется по 47 видам деятельности, в частности в отношении услуг по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля; услуг, связанных со сбытом сельхозпродукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка); услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

- упрощен переход на остальные спецрежимы и усовершенствован порядок исчисления и уплаты налогов (ЕСХН, ЕНВД, УСНО);

- подготовлен проект о введении обязательной досудебной процедуры обжалования всех без исключения нормативных актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц, а также об увеличении до одного месяца срока подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы на решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности;

- уточнен порядок применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (специальный коэффициент, но не выше 2, может применяться только в отношении ОС, принятых на учет до 01.01.2014).

В ч. II проекта Минфин раскрывает планы, намеченные для реализации в области налоговой политики на 2014 - 2016 гг. Приоритеты остаются такие же, как и ранее, - поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала и повышение предпринимательской активности. Кроме этого, взят курс на сохранение налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень, в связи с чем существенных изменений в структуре налоговой системы, а также новых налогов в среднесрочной перспективе не предполагается.

Вводить прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц в ближайшей трехлетке ведомство не собирается.

От обложения НДФЛ предлагается освободить компенсационные выплаты, связанные с бесплатной выдачей лицам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока (других равноценных пищевых продуктов) или денежных средств.

В Минфине не готовы отказаться от ведения налогового учета и считают составление налоговой отчетности на основе исключительно бухгалтерских документов нецелесообразным. Однако предпринимаются шаги по упрощению налогового учета путем выявления и корректировки норм налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности ведения учета, а также ограничивающих использование одинаковых правил (то есть как и в бухгалтерском учете). В этих целях в 2013 г. планируется подготовить законопроект, предусматривающий:

- уточнение методов списания в расходы стоимости МПЗ в целях налогообложения прибыли для обеспечения возможности ведения единого учета таких запасов в бухгалтерской и налоговой сфере;

- возможность амортизации в налоговом учете малоценного имущества в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики;

- принятие к налоговому учету безвозмездно полученного имущества по рыночной стоимости, определенной на дату его получения;

- признание убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа единовременно на дату такой уступки;

- изменение в налоговом учете порядка переоценки обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, а также учета доходов и расходов в виде суммовых разниц.

Чиновники до 2018 г. собираются перевести на уплату налога на недвижимое имущество не только физических лиц, но и организации. Но для введения этого налога нужно подготовить почву - сформировать концепцию налогообложения (обозначить состав объектов, налоговую базу, пределы для установления ставок и возможные налоговые преференции), определить кадастровую стоимость объектов недвижимости нежилого назначения и занести сведения в Единый государственный кадастр недвижимости для формирования базы для начисления налога. Кстати, преследуя, в частности, и эту цель, законодатели с 2013 г. вывели из-под налогообложения движимое имущество.

В 2014 - 2015 гг. ставки акцизов на подакцизную продукцию, действующие на сегодняшний день, сохранятся. А вот в 2016 г. предлагается проиндексировать ставки: на алкогольную продукцию, произведенную с использованием этилового спирта, - на 10% к уровню 2015 г.; на остальные виды алкогольной продукции - в размере прогнозируемого уровня инфляции (5,4%). С учетом этого размеры ставок составят:

1. На алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% - 660 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

2. На алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно - 527 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

В перечисленную в первых двух пунктах продукцию не входят пиво, вина, фруктовые вина, игристые вина (шампанские), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованного виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, а также сидр, пуаре и медовуха.

3. На пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно и напитки, изготавливаемые на основе пива, - 21 руб. за 1 л.

При камеральных проверках деклараций по НДС, деклараций по налогу на прибыль (в которых заявлены убытки), а также уточненных деклараций на уменьшение исчисленной ранее суммы налога контролирующие органы официально получат право истребовать у компаний не только первичку, но и выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в такие декларации, счета-фактуры и первичные документы, а также возможность проводить мероприятия налогового контроля, которые в настоящее время разрешены лишь в рамках выездных налоговых проверок: осматривать территорию (помещения) налогоплательщика, назначать экспертизу, привлекать специалиста и переводчика.

Также планируется реализовать следующие меры совершенствования налогового администрирования:

- увеличить срок для подготовки лицами, в отношении которых проводились налоговые проверки, возражений по актам соответствующих проверок до одного месяца (на сегодняшний день, напомним, этот срок составляет 15 рабочих дней);

- установить обязанность налогоплательщиков сообщать в налоговые органы информацию о заключении и прекращении договоров простого товарищества и об участниках этих договоров;

- расширить использование института банковской гарантии в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, в том числе при изменении сроков их уплаты.

В настоящее время вычет НДС при экспорте товаров производится после документального подтверждения экспорта, что, естественно, отвлекает оборотные средства экспортеров на период сбора документов и ставит их в неравные условия с налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги) внутри страны, которые заявляют вычет НДС при приобретении материальных ресурсов по мере постановки их на учет, то есть независимо от фактической реализации - в налоговом периоде, в котором эти материальные ценности приобретены. В связи с этим в финансовом ведомстве намерены рассмотреть вопрос об установлении единого порядка вычетов по НДС.

Вместе с тем финансисты отмечают, что при анализе и сопоставлении налоговой нагрузки в стране или отрасли необходимо принимать во внимание прежде всего то, в какой степени налоговая система оказывает влияние на цену капитала для инвестора. При этом анализ влияния уровня налогообложения инвестиций и особенно международные сопоставления в этой сфере - одна из наиболее важных сфер изучения проблем налогообложения. Корпоративные налоговые режимы весьма сложны и значительно отличаются друг от друга в разных юрисдикциях и в рамках различных видов капитала. Поэтому невозможно просто провести сравнительный анализ уровней налогообложения, необходимо учитывать, например, ставки амортизационных расходов для целей налогообложения, наличие специальных правил и режимов налогообложения, другие формы налогов на капитал - налоги на имущество, налоги с оборота, налоги на трансферт капитала и т.д., а также наличие налоговых каникул, налоговых льгот, освобождений и прочих преференций.

В результате после учета всех вышеперечисленных факторов может оказаться, что налоговая нагрузка для инвестора с точки зрения принятия им инвестиционных решений при сравнительно высокой доле уплачиваемых налогов в выручке или добавленной стоимости существенно меньше, чем у налогоплательщика со значительно более низкими налоговыми платежами. Определенная таким образом величина налоговой нагрузки зависит во многом от доходности инвестиционных проектов в отрасли и оборачиваемости капитала, а не от абсолютной суммы уплачиваемых налогов в конкретный момент времени.

Также в соответствии с уже принятыми решениями о сроках действия льготных ставок тарифа будет происходить постепенный выход отдельных категорий плательщиков из льготного обложения страховыми взносами на общеустановленный тариф.

В случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики будут предоставляться иные меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального обеспечения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система налогов и сборов подвергается непрерывному процессу совершенствования, она оказывает влияние на экономические и социальные условия развития государства. Создавая систему налогов и сборов, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой.

Проводя налоговую политику, государство опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной налоговой политики.

При разработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

1. Экономические.

Направлены на повышение уровня развития экономики, инвестиций, стимулирование хозяйственной деятельности, ликвидацию диспропорций.

2. Фискальные.

Направлены на обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций.

3. Социальные.

Направлены на обеспечение государственной политики регулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства.

Принципы налогообло­жения можно свести к следующим: налоги должны быть установлены законом и обязательны к уплате; налоги и их размеры должны быть справедливыми с точки зрения общества; расчет и процедура уплаты налогов должны быть понятны и удобны для налогоплательщиков и экономичны для налоговых агентов.

При уплате многих налогов возможны различные льготы, установлен­ные налоговым законодательством. В результате эффективная налоговая став­ка у многих налогоплательщиков ниже номинальной налоговой ставки. Сис­тематический поиск и использование налоговых льгот называется налоговым планированием.

При анализе проблемы распределения налогового бремени рассматри­вают, в какой пропорции собираемые налоги распределяются между покупа­телями и продавцами, потребителями и производителями.

Дилемма эффективности и справедливости налогообложения сводится к тому, что налог, эффективный с позиции налоговых органов, не всегда явля­ется справедливым с точки зрения налогоплательщиков.

.

Дата добавления: 2015-12-07