Применение налоговых вычетов по НДС

Исчисленная сумма НДС по выручке "переходного" характера может быть уменьшена к уплате на сумму "входного" НДС, не принятую к вычету до перехода на УСН без уплаты НДС (п. 5 ст. 103, п. 26 ст. 107 НК). Такие суммы "входного" НДС на момент указанного перехода могут быть как оплачены, так и не оплачены. Вычету подлежат только оплаченные суммы "входного" НДС (п. 3 ст. 92-1 НК). Период оплаты для вычета не имеет значения, то есть оплата может быть произведена после перехода на УСН без уплаты НДС.

Организации, которые после перехода на УСН без уплаты НДС продолжили ведение книги учета доходов и расходов, применяют налоговые вычеты при условии отражения оплаченного "входного" НДС в части I "Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав" раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость" книги учета доходов и расходов (п. 3 ст. 92-1 НК, подп. 2.7 Постановления N 55/60/59/38). Следует учитывать, что оплаченные на момент перехода на УСН без уплаты НДС суммы незачтенного "входного" НДС отражены в книге учета доходов и расходов в период применения УСН с уплатой НДС, неоплаченные суммы отражаются в период применения УСН без уплаты НДС после их оплаты (подп. 2.7, 2.7-1 Постановления N 55/60/59/38).

Пример. Организация, применявшая в 2013 году УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, с 01.01.2014 перешла на УСН без уплаты НДС и продолжила ведение учета в указанной книге. Сумма незачтенного оплаченного "входного" НДС, отраженная в части I раздела VIII данной книги на момент указанного перехода, составила 2 млн.руб. Также на эту дату имеется кредиторская задолженность за товары в сумме 42 млн.руб., в которой сумма предъявленного к оплате НДС составляет 7 млн.руб.

В декабре 2013 г. организацией оказаны услуги на сумму 48 млн.руб., в т.ч. НДС 8 млн.руб., оплата за которые поступила в январе 2014 г. В этом же месяце организация частично погасила кредиторскую задолженность, числящуюся на 01.01.2014, в сумме 21 млн.руб., в т.ч. НДС 3,5 млн.руб. Оставшаяся сумма погашена в апреле 2014 г.

Организация должна исчислить НДС в сумме 8 млн.руб. (48 x 20 / 120). Данная сумма НДС может быть уменьшена к уплате на сумму налоговых вычетов в размере 5,5 млн.руб. (2 + 3,5) при условии, что оплаченная в январе 2014 г. сумма "входного" НДС, не зачтенная на момент перехода на УСН без уплаты НДС, отражена в части I раздела VIII книги учета доходов и расходов. Сумма НДС к уплате составляет 2,5 млн.руб. (8 - 5,5). Допустим, отчетным периодом не выбран календарный квартал, соответственно им является календарный месяц. Декларация по НДС должна быть представлена не позднее 20.02.2014, уплата производится не позднее 24.02.2014 (т.к. 22.02.2014 - суббота).

При переходе с УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов на УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета суммы "входного" НДС, не принятые к вычету до указанного перехода (независимо от их оплаты), отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (п. 21 Инструкции N 50). Вычет таких сумм "входного" НДС производится также при условии их оплаты поставщикам (п. 3 ст. 92-1 НК).

Пример. Организация, применявшая в 2013 году УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, с 01.01.2014 перешла на УСН без уплаты НДС и начала ведение бухгалтерского учета. Сумма незачтенного оплаченного "входного" НДС, отраженная в части I раздела VIII данной книги на момент указанного перехода, составила 1 млн.руб. Также на эту дату имеется кредиторская задолженность за товары в сумме 12 млн.руб., в которой сумма предъявленного к оплате НДС составляет 2 млн.руб. В результате перехода на ведение бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2014 на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" учитывается "входной" НДС в сумме 3 млн.руб. (1 + 2), из которых 2 млн.руб. не оплачены.

Согласно акту выполненных работ от 04.12.2013 организацией выполнены работы на сумму 24 млн.руб., в т.ч. НДС 4 млн.руб. Оплата за указанные работы поступила в апреле 2014 г. В январе организация погасила кредиторскую задолженность, числящуюся на 01.01.2014, в сумме 12 млн.руб., в т.ч. НДС 2 млн.руб.

Шестьдесят дней с даты выполнения работ истекает 02.02.2014. Отчетным периодом выбран календарный квартал. Сумма НДС к уплате - 1 млн.руб. (4 - 1- 2). Декларация по НДС должна быть представлена не позднее 21.04.2014 (т.к. 20.04.2014 - воскресенье), уплата производится не позднее 22.04.2014.

Дата добавления: 2015-11-28