Не включенных в арендную плату

Второй составляющей налоговой базы при сдаче имущества в аренду является сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату. К ним относятся расходы на электроэнергию, водоснабжение, водоотведение, теплоэнергию, эксплуатационные и другие расходы, сумму которых арендодатель предъявляет арендатору к возмещению.

Обратите внимание! С 2014 года ч. 5 п. 2 ст. 288 НК дополнена нормой о том, что в валовую выручку при УСН не включаются суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды. Данная норма не распространяется на субъектов хозяйствования, между которыми существуют арендные отношения. У арендодателей суммы возмещения стоимости всех видов энергии, газа, воды (как и в 2013 году) включаются в валовую выручку и налоговую базу налога при УСН согласно абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК

Пример. Здание имеет трех собственников. Один из них применяет УСН и является абонентом, заключившим договор энергоснабжения с энергоснабжающей организацией. Остальные собственники - субабоненты - возмещают первому стоимость потребленной электроэнергии.

В этом случае у организации - абонента, применяющей УСН, суммы возмещения стоимости электроэнергии в налоговую базу не включаются, т.к. отсутствуют арендные отношения с субабонентами.

Пример. Организация, применяющая УСН и являющаяся собственником здания, сдала в аренду помещение. В договоре арендодателя с энергоснабжающей организацией арендатор указан как субабонент.

В этом случае у арендодателя суммы, поступившие от арендатора - субабонента в возмещение потребленной электроэнергии, включаются в валовую выручку и налоговую базу по налогу при УСН, т.к. между ними заключен договор аренды помещения.

Примечание. По данному вопросу читайте также консультацию.

Датой отражения сумм возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату, в составе выручки от сдачи имущества в аренду для целей определения налоговой базы по налогу при УСН является дата поступления арендодателю возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо дата иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).

Следует отметить, что с 2014 года норма по включению возмещаемых расходов у арендодателя в налоговую базу налога при УСН распространена и на случаи сдачи в аренду объектов недвижимости через поверенных, комиссионеров и иных аналогичных лиц. Это означает, что при заключении договора аренды через посредника валовая выручка арендодателя увеличивается на сумму возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, на дату поступления этой суммы (или прекращения обязательств иным способом). При этом дата осуществления расходов арендодателем значения не имеет.

Обратите внимание! Независимо от применяемого варианта УСН (с НДС или без него) сумма возмещаемых расходов в налоговую базу включается с учетом НДС, предъявленного арендодателю продавцом оказанных услуг (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93, ч. 2 п. 7 ст. 105 НК)

Примечание. О выставлении арендатору сумм расходов к возмещению, если

продавец услуг не предъявил арендодателю сумму НДС, см. в консультации.

О выставлении арендодателем, применяющим УСН без уплаты НДС, сумм

коммунальных расходов к возмещению с выделением сумм НДС, предъявленных

продавцом услуг, см. в консультации.

Пример. Организация "М", применяющая УСН (арендодатель), заключила договор на охрану здания с организацией "П". Часть здания сдана в аренду организации "С" (арендатор). Счет на оплату услуг по охране данной части здания организация "П" предъявляет организации "С", минуя организацию "М". Однако поскольку договор на охрану заключен у арендодателя, то сумма оплаты услуг охраны арендатором включается в налоговую базу арендодателя на дату перечисления денежных средств на счет организации "П".

Примечание. Об отражении возмещаемых расходов в бухгалтерском учете

см. статью: Шедько, Ю.В. Коммунальные расходы у арендодателя // Главная

книга.by. - 2013. - N 13.

Обратите внимание! Сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, учитывается при расчете валовой выручки как критерия для применения УСН

Примечание. Подробнее о правомерности (неправомерности) предъявления

арендатору суммы налога при УСН к возмещению см. в консультациях, а также

читайте ситуацию 6 подраздела "Налоговая база налога при УСН" главы 5

путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".

О налогообложении предъявленных арендаторам к возмещению сумм налога

на недвижимость и земельного налога см. в консультации.

Дата добавления: 2015-11-28