Арендная плата

Размер, сроки и порядок внесения арендной платы определяются организациями частной формы собственности и индивидуальными предпринимателями по договоренности с арендатором и фиксируются в договоре аренды (п. 1 ст. 585 ГК).

При сдаче в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 процентов акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, в том числе при передаче в субаренду, следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 N 150 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом" (далее - Указ N 150).

Указом N 150 утверждено Положение о порядке сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности (далее - Положение о порядке сдачи в аренду), а также ряд Положений, в которых закреплен порядок определения арендной платы при сдаче в аренду различных видов государственного имущества: недвижимости (в том числе на рынках и в торговых центрах), оборудования, транспортных средств.

Примечание. О порядке расчета доходов от сдачи в аренду, подлежащих

перечислению в бюджет при сдаче в аренду государственного имущества, см.

разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь, Государственного

комитета по имуществу Республики Беларусь от 04.03.2013

N 05-2-10/51/12-5-1-9/82 "О порядке исчисления и учета средств, полученных

от сдачи в аренду государственного имущества".

Обратите внимание! Независимо от формы собственности арендодателя договоры аренды, субаренды недвижимого имущества заключаются на срок не менее трех лет. Заключение договора аренды на меньший срок допускается только с согласия арендатора. При этом данные договоры независимо от срока аренды, субаренды, об изменении или расторжении этих договоров, а также права на недвижимое имущество, возникающие в связи с заключением данных договоров, не подлежат государственной регистрации и считаются заключенными со дня их подписания сторонами (подп. 1.1, 1.2 п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 19.12.2008 N 24 "О некоторых вопросах аренды капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест"

Гражданским законодательством установлено, что денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях (п. 1 ст. 141, ч. 1 п. 1 ст. 298 ГК). Вместе с тем допускается предусмотреть договором оплату денежного обязательства белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК). Заметим, что такое условие договора аренды могут предусмотреть арендодатели частной формы собственности. При арендных отношениях, которые регулируются Указом N 150, арендная плата устанавливается в договоре в белорусских рублях.

Помимо условия договора аренды о порядке определения подлежащей уплате суммы арендной платы с целью включения ее в налоговую базу важное значение имеет способ ведения субъектом хозяйствования учета. Это связано с применением метода признания доходов. Следует учитывать, что применяющие УСН:

- организации при соблюдении установленных налоговым законодательством критериев выручки и численности работников вправе выбирать способ ведения учета: бухгалтерский учет или учет в книге учета доходов и расходов;

- индивидуальные предприниматели при соблюдении установленного НК критерия валовой выручки вправе вести учет в соответствии с Инструкцией по учету доходов и расходов ИП либо в книге учета доходов и расходов.

Организации-арендодатели, ведущие бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, отражают арендную плату в составе валовой выручки по принципу начисления. Это связано с тем, что НК установлена особенность включения доходов от сдачи имущества в аренду. Такие доходы включаются в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а не в состав внереализационных доходов (ч. 1, 2, абз. 3 ч. 6 п. 2, ч. 1 п. 4 ст. 288, п. 4 ст. 127 НК). Согласно п. 2 ст. 62 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. При признании доходов по принципу начисления арендная плата включается в валовую выручку и налоговую базу на последнюю дату отчетного периода в соответствии с порядком отражения ее на счетах бухгалтерского учета (абз. 10, 12 ст. 1, п. 1, 4 ст. 3 Закона N 57-З, ч. 2 п. 2, п. 18, 20 Инструкции N 102).

Примечание. Дополнительную информацию по данному вопросу см. в

консультациях.

Пример. Организация ведет бухгалтерский учет и признает доходы по методу начисления. Арендная плата за ноябрь поступила 10 ноября и включается в валовую выручку и налоговую базу за ноябрь.

Организации-арендодатели, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, признают доходы по принципу оплаты (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 291 НК). Арендная плата включается ими в налоговую базу налога при УСН:

на дату поступления арендной платы по сданному (переданному) объекту;

на дату сдачи (передачи) объекта, в отношении которого арендная плата поступила до этой даты (получена предварительная оплата, авансовый платеж, задаток) (ч. 1, 10 п. 5 ст. 288 НК).

При этом моментом сдачи (передачи) объекта в аренду признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору (ч. 10 п. 5 ст. 288, п. 11 ст. 100 НК).

Пример. Организация ведет учет в книге доходов и расходов и признает доходы по методу оплаты. Арендная плата за ноябрь поступила 1 декабря - включается в валовую выручку и налоговую базу за декабрь.

Индивидуальные предприниматели - арендодатели, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, а также согласно Инструкции по учету доходов и расходов ИП, в налоговую базу включают арендную плату по факту ее внесения арендатором, так как отражают доходы при их получении, но не ранее дня сдачи (передачи) объекта в аренду (ч. 4, абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 291, подп. 6.4 п. 6, п. 7 ст. 176, подп. 1.2 п. 1 ст. 172 НК, п. 44 Инструкции по учету доходов и расходов ИП). Несмотря на то что в ст. 176 НК доходы от сдачи в аренду поименованы в составе внереализационных доходов, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, как и организации, включают этот вид доходов в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 1 и 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).

При этом следует помнить, что арендная плата, полученная в качестве предварительной оплаты, доходом не признается и включается в налоговую базу в том отчетном периоде, к которому она относится (абз. 4 - 5 п. 3 Инструкции N 102, ч. 2 п. 2, ч. 1 п. 4, п. 5 ст. 288, п. 4 ст. 127, подп. 1.2 п. 1 ст. 172 НК).

Пример. В октябре поступила арендная плата за октябрь - ноябрь. Соответственно арендная плата за октябрь включается в налоговую базу в октябре, арендная плата за ноябрь - в ноябре.

Дата добавления: 2015-11-28