Выручка от реализации

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется:

- организациями:

при ведении бухгалтерского учета и отчетности в общеустановленном порядке - на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (далее - принцип начисления) (абз. 2 ч. 2 п. 2 ст. 288 НК).

Примечание. О том, что оборот по реализации банку драгоценных металлов

через обезличенные металлические счета, представляющий собой реализацию

банковских слитков без указания их индивидуальных признаков, является

выручкой от реализации товаров и включается в валовую выручку, см.

консультации. О том, что в случае, когда организация, применяющая УСН,

реализовала числящийся у нее на балансе товар по стоимости, отклоняющейся

от рыночной более чем в два раза, налоговым органом не производится

корректировка налоговой базы налога при УСН исходя из рыночных цен на

соответствующие товары на основании п. 2 ст. 30-1 НК, см. консультации.

Дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дата передачи имущественных прав определяются организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, в учетной политике (п. 4 ст. 127, абз. 2 ч. 1 п. 4 ст. 288 НК).

При закреплении в учетной политике данного момента необходимо учитывать, что дата отражения выручки от реализации товаров не может быть позже:

даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке).

Пример. Организация, применяющая УСН с ведением бухгалтерского учета и отчетности, заключила договор на продажу товара. Договором предусмотрено, что доставка товара производится наемным транспортом за счет покупателя. Товар передан транспортной организации 31 марта текущего года, доставлен покупателю 1 апреля текущего года.

Поскольку продавец не осуществляет доставку товаров и не несет расходов по их доставке, то дата отражения выручки от реализации товаров в данном случае не может быть позднее даты передачи товара перевозчику, т.е. 31 марта текущего года.

в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Пример. Организация, применяющая УСН с ведением бухгалтерского учета и отчетности, заключила договор на продажу товара. Договором предусмотрено, что доставка товара осуществляется за счет продавца и его собственным транспортом. Накладная формы ТТН-1 выписана организацией-продавцом 30 июня текущего года в день начала транспортировки товара. Товар принят покупателем 1 июля текущего года.

Поскольку продавец осуществляет доставку товара, несет затраты по доставке, дата отражения выручки от реализации товара не может быть позднее даты передачи товара покупателю, т.е. 1 июля текущего года. Организация вправе в учетной политике определить, что датой отражения выручки от реализации товара в указанном случае является иная дата (к примеру, дата начала транспортировки товара, отгрузки товара со склада и т.д.), но не позднее даты передачи товара покупателю.

При определении выручки от реализации по принципу начисления датой передачи имущественных прав признается дата заключения соответствующего договора, если иное не установлено договором, но не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в том числе в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц) (ч. 3 п. 4 ст. 127 НК). Применяется данная норма по договорам, заключенным с 01.01.2013.

Примечание. О том, что оборот по отчуждению имущественных прав по

решению суда в порядке взыскания налогов включается в налоговую базу при

исчислении налога при УСН, см. консультацию;

при ведении учета в книге учета доходов и расходов - по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее - принцип оплаты) (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 288 НК).

Примечание. Подробнее о том, кто имеет право не вести бухгалтерский

учет при применении УСН, см. в разделе 1.8.1. О том, что выручка от

реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при расчетах

банковскими платежными карточками признается не на дату расчета, а на дату

зачисления денежных средств на расчетный (текущий) счет организации, см. в

статье "Отдельные аспекты исчисления организациями налога при упрощенной

системе налогообложения" (Т.М.Лаппо).

Дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дата передачи имущественных прав определяются такими организациями в соответствии с п. 5 ст. 288 НК.

Пример. Организация, применяющая УСН и ведущая учет в книге учета доходов и расходов, выполнила работы 26 марта текущего года, что подтверждается актом выполненных работ. Оплата за работы поступила на расчетный (текущий) счет организации 9 апреля текущего года. Датой отражения выручки от реализации работ является дата оплаты, т.е. 9 апреля текущего года.

Пример. 20 мая текущего года на расчетный счет организации, применяющей УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, поступила предварительная оплата от физического лица по договору на оказание услуг. Услуга оказана 4 июня текущего года. Датой отражения выручки от реализации работ является дата оказания услуги, т.е. 4 июня текущего года.

Пример. Организация-правообладатель заключила 28 января текущего года лицензионный договор на передачу в пользование другой белорусской организации исключительного права на компьютерную программу в определенном объеме имущественных прав сроком на 2 года. Организация-правообладатель применяет УСН и ведет учет в книге учета доходов и расходов. Данным договором предусмотрено, что датой передачи имущественных прав является дата заключения этого договора. Оплата в полной сумме произведена 14 апреля текущего года. Датой отражения выручки от реализации имущественных прав является дата заключения договора, т.е. 28 января текущего года.

Пример. Организация-правообладатель заключила 20 февраля текущего года лицензионный договор на передачу в пользование другой белорусской организации исключительного права на компьютерную программу в определенном объеме имущественных прав сроком на 1 год. Организация-правообладатель применяет УСН и ведет учет в книге учета доходов и расходов. Данным договором предусмотрено, что датой передачи имущественных прав является дата оплаты. Оплата в полной сумме произведена 22 июля текущего года. Датой отражения выручки от реализации имущественных прав является дата оплаты, т.е. 22 июля текущего года.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. статью: Аксючиц, Е.

УСН с ведением учета в книге: определяем дату реализации / Е.Аксючиц //

Главная книга.by. - 2013. - N 08, а также консультации. О том, что в случае

ликвидации организации-дебитора выручка от реализации товаров (работ,

услуг), имущественных прав для целей исчисления налога при УСН отражается

организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, на дату

внесения регистрирующим органом записи в Единый государственный регистр

юридических лиц и индивидуальных предпринимателей об исключении

юридического лица из этого регистра, см. в статье "Отдельные аспекты

исчисления организациями налога при упрощенной системе налогообложения"

(Т.М.Лаппо). О том, что при продаже обществом с ограниченной

ответственностью, применяющим УСН, ранее приобретенной им у одного из

участников доли в своем уставном фонде третьему лицу, отражается выручка от

реализации имущественных прав, которая облагается налогом при УСН, см. в

статье "УСН: продажа обществом доли в своем уставном фонде" (Т.М.Лаппо).

По договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в ч. 2 п. 5 ст. 31 НК), выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (на дату передачи имущественных прав организацией, применяющей принцип начисления) (ч. 3 п. 2 ст. 288 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

- индивидуальными предпринимателями - в порядке, установленном п. 6 ст. 156 и ст. 176 НК для определения доходов от реализации при исчислении и уплате подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК (ч. 4 п. 2 ст. 288 НК).

Примечание. О том, что при продаже автомобиля, ранее приобретенного

для предпринимательской деятельности, в налоговую базу налога при УСН у

индивидуального предпринимателя включается вся сумма выручки от реализации

автомобиля, см. в консультации. По данному вопросу также см. консультацию.

Не включаются в валовую выручку (ч. 5 п. 2 ст. 288 НК)	1) стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу.   Пример. Организация в отчетном периоде безвозмездно передала детскому дому продукцию собственного производства на сумму 10 млн.руб. Несмотря на то что отчуждение товаров на безвозмездной основе признается реализацией товаров (п. 1 ст. 31 НК), в валовую выручку при УСН стоимость безвозмездно переданной продукции в сумме 10 млн.руб. не включается.   Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию. О том, что безвозмездная передача застройщиком эксплуатационным организациям объектов инженерной инфраструктуры, относящихся к объекту долевого строительства, не включается в валовую выручку при УСН у дольщика, см. консультацию
2) суммы НДС: - исчисленные из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими и (или) применявшими УСН с уплатой НДС. Данное положение распространяется также на организации и индивидуальных предпринимателей, применявших общий порядок налогообложения либо иной особый режим налогообложения, предусматривающий уплату НДС.   Пример. На расчетный счет организации, примен яющей УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, поступила оплата за отгруженные товары в сумме 90000000 руб., в том числе НДС 15000000 руб. Выручка от реализации товаров равна 90000000 руб., валовая выручка - 75000000 руб. (90000000 - 15000000).   Пример. Организация перешла на УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета с 1 января текущего года. В прошлом году применялась УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов. В январе текущего года на расчетный счет организации поступила оплата в сумме 12000000 руб. за товары, отгруженные, но не оплаченные в декабре прошлого года на эту же сумму (в т.ч. НДС 2000000 руб.). Выручка от реализации товаров равна 12000000 руб., валовая выручка - 10000000 руб. (12000000 - 2000000).   Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации. О том, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН без НДС, вправе уменьшить налоговую базу для исчисления налога при УСН на суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах покупателям товаров - плательщикам в Республике Беларусь, см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.08.2014 N 3-2-7/2199 "Ответы на вопросы к республиканскому семинару" (далее - Письмо N 3-2-7/2199);   - уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, - плательщиками налога при УСН как с уплатой НДС, так и без уплаты НДС.   Пример. Организация, применяющая УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, оказала в текущем году услуги резиденту Российской Федерации на сумму 100000 рос.руб. Выручка за оказанные услуги поступила от российской организации за минусом удержанного НДС в сумме 84746 рос.руб. Курс российского рубля на дату зачисления денежных средств составил 290 руб. (условно). Выручка от реализации услуг равна 29000000 руб. (100000 x 290). Валовая выручка равна 24576340 руб. (84746 x 290).   Примечание. О том, что суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов, с 2014 года не исключаются из валовой выручки, см. консультации. О том, что валовую выручку не уменьшают суммы НДС, указанные в подп. 3.6 п. 3 ст. 129 НК, см. интервью "Упрощенная система налогообложения: особенности 2014 года". О том, что суммы НДС, указанные в подп. 3.6 п. 3 ст. 129 НК, не уменьшали валовую выручку до 2014 года, см. консультации
3) суммы НДС, исчисленные доверительным управляющим в соответствии с НК из выручки от оказания вверителю услуг по доверительному управлению имуществом
4) выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
5) выручка организаций от реализации (погашения) ценных бумаг
6) выручка от отчуждения участником-организацией доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) другой организации
7) суммы, полученные в виде возмещения товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. Данное положение распространяется также на участника договора совместного домовладения, которому поручено управление недвижимым имуществом совместного домовладения, управляющего недвижимым имуществом совместного домовладения, организацию, управляющую общим имуществом совместного домовладения
8) суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды.   Примечание. О том, что данная норма не распространяется на договоры аренды, см. подраздел 2.6.1.2
9) доходы индивидуальных предпринимателей, полученные ими в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством, и (или) по договорам добровольного страхования, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились индивидуальным предпринимателем за счет собственных средств

Примечание. О том, что:

- расходы (в т.ч. комиссионное вознаграждение, уплаченное банку при

продаже иностранной валюты, а также расходы на проведение собрания

акционеров организации) не уменьшают налоговую базу налога при УСН, см. в

консультациях;

- при передаче работникам приобретенных товаров, стоимость которых

удерживается из их заработной платы, возникает объект исчисления налога при

УСН, см. в консультации;

- при передаче произведенной продукции в обеспечение исполнения

обязанности по возврату денежного займа возникает объект налогообложения

налогом при УСН, см. в консультации;

- полученный обеспечительный платеж по предварительному договору

купли-продажи, заключенному для подтверждения намерений заключить основной

договор, не признается выручкой от реализации и не облагается налогом при

УСН, см. в консультации.

НК не предусмотрено уменьшение выручки от реализации в случаях возврата товаров (отказа от результата выполненных работ), имущественных прав или соразмерного уменьшения их цены. Однако следует учитывать, что п. 39 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 82 (далее - Инструкция N 82), установлено, что в случае возврата товаров (отказа от результата выполненных работ), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется уменьшение налоговой базы и суммы налога при УСН. Поскольку налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которая, в свою очередь, рассчитывается как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, полагаем, что в случаях возврата товаров (отказа от результата выполненных работ), имущественных прав или соразмерного уменьшения их цены уменьшается выручка от реализации в порядке, определенном п. 39 Инструкции N 82.

Примечание. О порядке налогообложения у организации-покупателя,

применяющей УСН без НДС, операций по возврату товаров, которые были

приобретены и оплачены ею при УСН с НДС или при общей системе

налогообложения, см. статью "Особенности возврата товара при УСН без НДС"

(И.Г.Коржовник).

Дата добавления: 2015-11-28