Общие правила перехода на УСН

Вправе применять УСН:

- организации при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на ее применение, с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 9000000000 руб.

Примечание. О порядке расчета численности работников организации при

переходе на УСН см. статью: Коржовник, И.Г. Переходим на УСН: рассчитываем

численность работников // Главная книга.by. - 2012. - N 19. О порядке

определения размера валовой выручки для сравнения с ее критерием см.

статью: Коржовник, И.Г. Переход на УСН: определяем валовую выручку

организаций // Главная книга.by. - 2013. - N 22;

- индивидуальные предприниматели при соблюдении критерия валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на ее применение, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 9000000000 руб.

При этом определение валовой выручки производится в соответствии с положениями ст. 288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение УСН (п. 1 ст. 286 НК).

Примечание. Подробнее о критериях перехода на УСН и порядке их

определения см. в подразделе 1.2.2.1.

При целесообразности перехода на УСН и соблюдении критериев перехода организации и индивидуальные предприниматели имеют право на ее применение с начала календарного года в случае своевременного представления в налоговые органы уведомления о переходе на УСН (ч. 1 п. 1 ст. 287 НК).

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - единый налог) при осуществлении розничной торговли товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК, с 1 июля 2014 г. обязаны обеспечить наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление) таких товаров, в местах их хранения, реализации и при их перевозке (транспортировке) (ч. 1 подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.05.2014 N 222 "О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами" (далее - Указ N 222). Таким индивидуальным предпринимателям (при наличии на все реализуемые товары документов, подтверждающих их приобретение (поступление)) установлены особые сроки для перехода на УСН (подп. 1.4 п. 1 Указа N 222): - с 1 июля 2014 г. (необходимо подать уведомление о переходе на УСН в налоговый орган по месту постановки на учет до 31 июля 2014 г.); - с 1 октября 2014 г. (уведомление о переходе на УСН представляется не позднее 31 октября 2014 г.)

Примечание. О порядке применения Указа N 222 см. также в комментарии

"Новые условия осуществления деятельности ИП" (О.И.Шатерник), а также в

разъяснениях и консультации.

Форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения установлена Постановлением N 82.

Плательщики, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на ее применение, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН. Уведомление должно содержать информацию:

- о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года;

- о численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 286 НК (ч. 1 п. 2 ст. 287 НК).

Примечание. О порядке представления уведомления нотариальными бюро и

адвокатами, желающими перейти на УСН с 01.01.2014, см. в консультации.

Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию (регистрацию нотариального бюро, адвоката) в году, в котором они претендуют на применение УСН, вправе применять ее начиная со дня их государственной регистрации (регистрации нотариального бюро, адвоката) при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек и своевременно подано уведомление о переходе на УСН (ч. 2 п. 1 ст. 287 НК).

Такие плательщики подают в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации (регистрации нотариального бюро, адвоката). Уведомление должно содержать сведения о списочной численности работников организации (ч. 1 п. 3 ст. 287 НК).

Численность работников в году государственной регистрации определяется в среднем за период с 1-го числа месяца применения УСН по отчетный период включительно (ч. 2 п. 3 ст. 287 НК).

Для организаций, возникших в результате реорганизации в форме преобразования, определены дополнительные условия перехода на УСН. Так, реорганизованная организация вправе применять УСН с даты преобразования в случае, если:

она имела право применять и применяла УСН на день, непосредственно предшествующий дате преобразования;

дата преобразования не совпадает с днем, начиная с которого следовало прекратить применение УСН из-за превышения критерия численности работников или валовой выручки (ч. 3 п. 1 ст. 287 НК).

Пример. Частное унитарное предприятие (ЧУП) реорганизовано в форме преобразования в общество с ограниченной ответственностью (ООО) (п. 1 ст. 53 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). На дату преобразования ЧУП применяло общий порядок налогообложения.

В данной ситуации ООО не вправе с даты преобразования осуществить переход на применение УСН. При соблюдении критериев численности работников и валовой выручки переход на УСН для ООО, образовавшегося в результате реорганизации, возможен с начала следующего налогового периода (п. 1 ст. 286 НК).

Обратите внимание! При расчете численности работников и валовой выручки для сравнения с их установленными критериями организация, реорганизованная в форме преобразования, и организация, возникшая в результате ее реорганизации, признаются одной и той же организацией (ч. 3 п. 1 ст. 286 НК)

Следует также учитывать, что организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, не вправе до окончания налогового периода применять УСН без НДС, если:

- реорганизованная организация применяла УСН с НДС на день, непосредственно предшествующий дате преобразования;

- в связи с превышением критериев численности работников и (или) валовой выручки применение УСН без НДС реорганизованной организацией должно было прекратиться начиная со дня, совпадающего с датой преобразования.

Если указанные в уведомлении размер валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года и (или) численность работников организации в среднем за этот период превышают установленные критерии, указанные в п. 1 ст. 286 НК, налоговый орган в 10-дневный срок со дня получения такого уведомления информирует организацию или индивидуального предпринимателя о невозможности перехода на УСН (п. 4 ст. 287 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение УСН, вправе отказаться от ее применения в целом за налоговый период, если письменно информируют об этом налоговый орган до:

20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН;

20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором после регистрации организации, индивидуального предпринимателя (нотариального бюро, адвоката) представлено уведомление о переходе на УСН (ч. 1 п. 2, ч. 1 п. 3, п. 5 ст. 287 НК).

Пример. Организация зарегистрирована 20.01.2014. Уведомление о переходе на УСН подано 12.02.2014. В данном случае организация вправе отказаться от применения УСН, письменно уведомив об этом налоговые органы до 20.03.2014.

Обратите внимание! Филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц права самостоятельного перехода и применения УСН не имеют. С учетом того что обособленные подразделения юридических лиц не являются плательщиками налогов (в том числе налога при УСН) и только в установленных случаях исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц (п. 1, 3 ст. 13, ст. 285 НК), а также того, что правом на переход и применение УСН обладает организация в целом (при одновременном соблюдении установленных критериев средней численности работников и валовой выручки, учитывающих численность работников и валовую выручку обособленных подразделений), обособленные подразделения юридических лиц не имеют права самостоятельно переходить на применение УСН, при переходе организации на УСН все подразделения должны применять порядок УСН, избранный организацией (п. 3 Письма N 2-2-14/1455)

Дата добавления: 2015-11-28