ПО ЕГО ЗАЯВЛЕНИЮ

Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают налогоплательщикам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов <1>.

--------------------------------

<1> Таким органом является ФНС России (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Справка о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога представляется по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Иных форм для представления налоговыми агентами данной информации налогоплательщикам не установлено. Не является исключением из данного правила и представление сведений о доходах лицами, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ. Как указывают контролирующие органы, сведения по доходам, которые подаются налоговыми агентами в налоговые органы согласно п. 4 ст. 230 НК РФ, по заявлению физического лица могут быть оформлены в виде справки 2-НДФЛ (Письма Минфина России от 29.01.2015 N 03-04-07/3263 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 02.02.2015 N БС-4-11/1443@), ФНС России от 27.04.2015 N ГД-4-3/7239@ (п. 3)). В этих разъяснениях говорится о запросах налоговому агенту от его работников, однако полагаем, что они справедливы и в тех случаях, когда заявления о выдаче справок о доходах и удержанном НДФЛ поступают от лиц, не являющихся работниками налогового агента.

Налоговым кодексом РФ не установлено, в какой срок после получения заявления от налогоплательщика налоговый агент должен выдать ему справку 2-НДФЛ.

Полагаем, что в случае выдачи справки работнику следует руководствоваться сроками, установленными в ст. 62 ТК РФ. Согласно данной норме не позднее трех рабочих дней со дня получения от работника письменного заявления работодатель должен выдать ему, в частности, копии документов, связанных с работой. Открытый перечень таких документов приведен в этой же статье ТК РФ. Иными словами, работодатель в трехдневный срок должен выдать работнику как минимум заверенную копию справки 2-НДФЛ, если последний обратился с соответствующим заявлением. Однако, учитывая практическую нерациональность действий по выдаче заверенной копии справки вместо ее подлинника, рекомендуем по заявлению работника выдавать оригинал справки в обозначенные сроки.

Относительно сроков выдачи справок иным налогоплательщикам (не работникам налогового агента) следует признать, что сроки выдачи им справок 2-НДФЛ законодательство не предусматривает. Между тем рекомендуем не злоупотреблять данным пробелом в законодательстве и выдавать справки по их запросам в стандартный трехдневный срок, чтобы исключить в том числе обращение налогоплательщика в суд с требованием обязать налогового агента выдать справку по форме 2-НДФЛ.

Налоговый агент не вправе отказать в выдаче справки о доходах и удержанных суммах НДФЛ физическому лицу, обратившемуся к нему на основании п. 3 ст. 230 НК РФ с заявлением. В то же время ответственность за такой отказ Налоговым кодексом РФ не установлена, на что, в частности, указано в Письме УФНС России по г. Москве от 24.02.2011 N 20-14/3/16873. Однако это не означает, что налоговые агенты могут отказывать физическим лицам в выдаче справок 2-НДФЛ без риска негативных последствий. Налогоплательщик может обратиться в суд с требованием обязать налогового агента выдать справку по форме 2-НДФЛ, а к виновным в правонарушении должностным лицам налогового агента может быть применена ответственность на основании ст. 5.39 КоАП РФ (за неправомерный отказ в предоставлении гражданину информации, предоставление которой предусмотрено федеральными законами).

Также отметим, что Налоговый кодекс РФ не обязывает физических лиц сообщать о причинах, по которым им понадобилась справка по форме 2-НДФЛ. В связи с этим требовать от налогоплательщика объяснений о цели получения справки налоговый агент не должен.

Важно учитывать, что справка о доходах может понадобиться не только по итогам года, но и в течение года. В этом случае справка заполняется на основании данных, имеющихся у налогового агента с начала года.

Дата добавления: 2015-11-28