Читайте также:
|
|
Поскольку ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивалось за счет средств ФСС РФ (ст. 4 Закона N 81-ФЗ), в бухгалтерском учете его начисление пособия по уходу за ребенком отражалось по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).
Доплата к пособию до среднего заработка, являясь расходом по обычным видам деятельности, отражалась по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
ПРИМЕР
Определения размера пособия по уходу за ребенком
Ситуация
Начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина в ноябре 2009 г. написала заявление на отпуск по уходу за ребенком с 21 ноября 2009 г. С 18 июня по 20 ноября 2009 г. работница находилась в отпуске по беременности и родам. До ухода в отпуск по беременности и родам она в течение расчетного периода получала зарплату в размере 40 000 руб. Согласно свидетельству о рождении ребенка, представленному работницей, ребенок родился 28 августа 2009 г. В ноябре 2008 г. Т.Т. Роднина болела 10 календарных дней. За ноябрь 2008 г. ее заработная плата составила 24 761,90 руб., за июнь 2009 г. - 20 000 руб.
В организации коллективным договором предусмотрено, что к государственному пособию по уходу за ребенком производится доплата до среднего заработка. Все выплаты производятся из кассы.
Решение
1. Определение расчетного периода.
Расчетным периодом, за который учитывается оплата труда, являлся период с 1 ноября 2008 г. по 31 октября 2009 г.
2. Определение сумм выплат за выполнение трудовых обязанностей, начисленных за расчетный период:
24 761,90 руб. + (40 000 руб. x 6 мес.) + 20 000 руб. = 284 761,90 руб.
3. Определение размера среднего дневного заработка:
284 761,90 руб. / (365 дн. - 10 дн. - 136 дн.) = 1300,28 руб.
4. Определение размера среднемесячного заработка:
1300,28 руб. x 30,4 = 39 528,51 руб.
5. Определение размера ежемесячного пособия:
39 528,51 x 40% = 15 811,40 руб.
Поскольку размер рассчитанного Т.Т. Родниной пособия превышал максимальный размер, пособие начислялось исходя из максимального размера (7492,40 руб. в 2009 г.).
В 2010 г. вместо максимального размера пособия введено ограничение среднего заработка, исходя из которого рассчитывается пособие. Средний заработок не должен превышать 34 583,33 руб. в месяц <20>.
--------------------------------
<20> Подробнее об ограничении среднего заработка для расчета пособия в 2010 г. и о расчете сумм пособия, приходящихся на период 2010 г., вы можете узнать в разд. 14.9.4.2 "Правила расчета пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Среднемесячный заработок работника. Максимальный размер пособия" и разд. 14.9.4.7 "Расчет пособия по уходу за ребенком до полутора лет в переходный период 2009 и 2010 гг.".
Таким образом, предельный размер пособия в 2010 г. составляет 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. x 40%).
6. Расчет размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком за период отпуска:
- ноябрь 2009 г. - 2497,47 руб. (7492,40 руб. / 30 дн. x 10 дн.);
- за декабрь 2009 г. пособие было начислено в размере 7492,40 руб., а в 2010 г. пособие начисляется в размере 13 833,33 руб.
7. Расчет доплаты к пособию до среднего заработка.
Для этого нужно определить превышение среднемесячного заработка над размером ежемесячного пособия:
- ноябрь 2009 г. - 10 678,70 руб. ((39 528,51 руб. / 30 дн. x 10 дн.) - 2497,47 руб.);
- за декабрь 2009 г. - 32 036,11 руб. (39 528,51 руб. - 7492,40 руб.);
- в 2010 г. - 25 695,18 руб. (39 528,51 руб. - 13 833,33 руб.).
Поскольку пособие по уходу за ребенком не подлежало обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, сумма пособия выплачивалась в исчисленном размере без удержания налога.
В свою очередь, доплата к пособию по уходу за ребенком облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 217 НК РФ) и с нее работодатель должен был удержать НДФЛ (п. п. 2, 4 ст. 226 НК РФ).
В ноябре 2009 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие операции.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Начислено пособие по уходу за ребенком | 69-1 | 70 | 2497,47 | Расчетно-платежная ведомость |
Начислена доплата к пособию | 26 | 70 | 10 678,70 | Бухгалтерская справка |
Удержан НДФЛ с суммы доплаты <*> (10 687,70 руб. x 13%) | 70 | 68 | 1388 | Налоговая карточка |
Выплачено пособие по уходу за ребенком (2497,47 руб. + 10 687,70 руб. - 1388 руб.) | 70 | 50 | 11 797,17 | Расчетно-платежная ведомость |
--------------------------------
<*> О том, как облагаются НДФЛ пособие по уходу за ребенком и доплата к нему, вы можете узнать в разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".
За декабрь 2009 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие операции.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Начислено пособие по уходу за ребенком | 69-1 | 70 | 7492,40 | Расчетно-платежная ведомость |
Начислена доплата к пособию | 26 | 70 | 32 036,11 | Бухгалтерская справка |
Удержан НДФЛ с суммы доплаты (32 036,11 руб. x 13%) | 70 | 68 | 4165 | Налоговая карточка |
Выплачено пособие по уходу за ребенком (7492,40 руб. + 32 036,11 руб. - 4165 руб.) | 70 | 50 | 35 363,51 | Расчетно-платежная ведомость |
За последующие месяцы отпуска в 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Начислено пособие по уходу за ребенком | 69-1 | 70 | 13 833,33 | Расчетно-платежная ведомость |
Начислена доплата к пособию | 26 | 70 | 25 695,18 | Бухгалтерская справка |
Удержан НДФЛ с суммы доплаты (25 695,18 руб. x 13%) | 70 | 68 | 3340 | Налоговая карточка |
Выплачены пособие по уходу за ребенком и доплата к пособию (13 833,33 руб. + 25 695,18 руб. - 3340 руб.) | 70 | 50 | 36 188,51 | Расчетно-платежная ведомость |
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 57 | Нарушение авторских прав