Если удержать налог невозможно

Примечание

В настоящем разделе не рассматривается порядок представления сведений о невозможности удержать НДФЛ лицами, признаваемыми налоговыми агентами по ст. 226.1 НК РФ.

Налоговый агент не всегда имеет возможность удержать НДФЛ непосредственно при выплате дохода физическому лицу. Например, сделать это нереально, если доход выдается в натуральной форме или налогоплательщик получает облагаемую налогом материальную выгоду.

При возникновении такой ситуации налоговому агенту необходимо будет удержать неуплаченный НДФЛ в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ, т.е. при выплате денежных средств:

- самому лицу, с доходов которого не удержан НДФЛ, или

- третьим лицам по его поручению.

А как быть, если налоговым агентом указанные выплаты не будут произведены или же будут произведены, но их размера окажется недостаточно для полного удержания неуплаченного НДФЛ?

В этом случае он должен письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержания налога и его сумме в срок не позднее одного месяца со дня окончания соответствующего налогового периода (п. 5 ст. 226 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> С 1 января 2016 г. предусмотрено увеличение установленного п. 5 ст. 226 НК РФ срока предоставления налоговым агентом информации о невозможности удержания у физического лица сумм исчисленного НДФЛ. С этой даты соответствующая информация с указанием сумм дохода, с которого не удержан налог, и размера неудержанного НДФЛ должна направляться налогоплательщику и налоговому органу не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. "в" п. 2 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ).

Также с 1 января 2016 г. уточнен порядок представления сведений о невозможности удержания НДФЛ следующими категориями налоговых агентов (пп. "в" п. 2, пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ):

- российскими организациями, имеющими обособленные подразделения;

- организациями, являющимися крупнейшими налогоплательщиками;

- индивидуальными предпринимателями, которые состоят на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности в связи с уплатой ЕНВД и (или) применением ПСН.

После окончания года и направления такого сообщения в инспекцию обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ прекращается. Налог должен будет уплатить сам налогоплательщик (физическое лицо, получившее доход, с которого не был удержан НДФЛ). См., например, Письма Минфина России от 12.03.2013 N 03-04-06/7337, от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 02.12.2010 N ШС-37-3/16768@), ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692, от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18174@.

Например, в феврале текущего налогового периода (календарного года) С.С. Волков по случаю увольнения в связи с выходом на пенсию получил от ООО "Альфа", бывшего работодателя, подарок (телефонный аппарат) стоимостью 29 000 руб. Подарки от организаций признаются облагаемым доходом физического лица только в части их стоимости, превышающей 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Таким образом, сумма налога, не удержанного с данного дохода, составила 3250 руб. ((29 000 руб. - 4000 руб.) x 13%).

В июне текущего налогового периода ООО "Альфа" выплачивало С.С. Волкову доходы по заключенному с ним договору на оказание консультационных услуг. С этих доходов в том числе было удержано 2000 руб. налога со стоимости указанного подарка.

Не позднее последнего числа января года, следующего за данным налоговым периодом (п. 5 ст. 6.1, п. 5 ст. 226 НК РФ), организация подаст в налоговую инспекцию сведения о невозможности удержания НДФЛ в сумме 1250 руб. (3250 руб. - 2000 руб.) с дохода С.С. Волкова, выплаченного ему в натуральной форме.

Отметим, что ФНС России в Письме от 22.11.2013 N БС-4-11/20951 отмечает следующее: если налоговый агент не утратил возможности удержать НДФЛ у работника, а также не сообщил письменно налогоплательщику и инспекции о невозможности такого удержания, налоговому агенту могут быть начислены пени на дату вынесения решения по итогам выездной налоговой проверки.

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли инспекция взыскать с налогового агента пени, если он не удержал НДФЛ с доходов налогоплательщика в натуральной форме или в виде материальной выгоды из выплачиваемых ему впоследствии денежных средств, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Заметим, что сообщить о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан в любом случае, даже если он пропустил установленный для этого срок (Письмо ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11637@).

Для сообщения нужно использовать форму 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" (п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и Рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников").

Примечание

Подробнее о заполнении справки о доходах по форме 2-НДФЛ вы можете узнать в гл. 18 "Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)".

Дата добавления: 2015-11-28