При займе (кредите) и др.

Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Указанная дата определяется по правилам ст. 223 НК РФ в зависимости от вида полученного дохода. Отметим, что с 1 января 2016 г. в положения ст. 223 НК РФ вносится ряд изменений и дополнений (п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ). Информация о действующих правилах определения даты фактического получения дохода, а также об изменениях, которые вступают в силу с 1 января 2016 г., представлена в таблице.

Вид дохода	Дата фактического получения дохода в соответствии с действующими правилами	Изменения, предусмотренные Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ, действующие с 1 января 2016 г.
Доходы в денежной форме	День выплаты, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)	Изменения в пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ не вносятся
Доходы в натуральной форме	День передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ)	Изменения в пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ не вносятся
Доход, получаемый в результате зачета встречных однородных требований	В настоящее время специальных правил определения даты фактического получения данного вида дохода ст. 223 НК РФ не содержит. Указанная дата определяется исходя из действующих положений гл. 23 НК РФ	С 1 января 2016 г. - день зачета встречных однородных требований (пп. "б" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Доход, получаемый в результате списания безнадежного долга с баланса организации	В настоящее время специальных правил определения даты фактического получения данного вида дохода ст. 223 НК РФ не содержит. Указанная дата определяется исходя из действующих положений гл. 23 НК РФ	С 1 января 2016 г. - день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации (пп. "б" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах при займах (кредитах) (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День уплаты процентов по полученному займу (кредиту) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <1>	С 1 января 2016 г. - последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. "б" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Материальная выгода, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ)	Дата фактического получения данного вида дохода с 1 января 2016 г. не изменится, поскольку поправки, которые вносит в пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ (пп. "а" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 указанного Закона), не затрагивают порядка определения даты получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг)
Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <2>	С 1 января 2016 г. - день приобретения ценных бумаг. В случае если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на них, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг (пп. "а" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Доходы в виде оплаты труда	Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ) <3>	Изменения в п. 2 ст. 223 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ не вносятся
Доходы в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца	Последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ)	Изменения в п. 2 ст. 223 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ не вносятся
Доходы, возникающие в связи с возмещением работнику командировочных расходов	В настоящее время специальных правил определения даты фактического получения данного вида дохода ст. 223 НК РФ не содержит. Указанная дата определяется исходя из действующих положений гл. 23 НК РФ	С 1 января 2016 г. - последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. "б" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Доходы в виде выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет бюджетных средств РФ	По общему правилу учитываются в налоговой базе в течение трех налоговых периодов одновременно с отражением соответствующих сумм в составе расходов (п. 3 ст. 223 НК РФ). Если нарушены условия получения выплат, последние в полном объеме включаются в доходы налогового периода, в котором допущено нарушение (п. 3 ст. 223 НК РФ). Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму соответствующих им учтенных расходов, разница относится к доходам этого периода (п. 3 ст. 223 НК РФ)	Изменения в п. 3 ст. 223 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ не вносятся
Доходы в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"	По общему правилу отражаются в доходах пропорционально расходам, осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения (п. 4 ст. 223 НК РФ). Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода (п. 4 ст. 223 НК РФ). Если за счет средств финансовой поддержки приобретается амортизируемое имущество, данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению такого имущества по правилам гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 223 НК РФ)	Изменения в п. 4 ст. 223 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ не вносятся

--------------------------------

<1> В случае когда дата уплаты процентов, указанная в кредитном договоре, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода налогоплательщиком является день фактической уплаты процентов (Письма Минфина России от 01.12.2008 N 03-04-06-01/360, от 07.05.2008 N 03-04-06-01/121).

Если налогоплательщик получил беспроцентный заем, то, по мнению контролирующих органов, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды по такому займу следует считать дни возврата заемных средств (подробнее об этом см. Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540).

Примечательно, что в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России высказал несколько иное мнение. НК РФ предусматривает определение налоговой базы в отношении материальной выгоды только на дату уплаты процентов. А если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ.

<2> Днем приобретения ценных бумаг признается день перехода права собственности на указанные ценные бумаги, независимо от даты заключения сделки купли-продажи бумаг (дополнительно см. Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/206).

<3> По мнению Минфина России, дата фактического получения дохода в виде суммы заработной платы, взысканной через суд, определяется как день ее выплаты независимо от того, за какой год она была начислена. Об этом говорится в Письме Минфина России от 05.07.2013 N 03-04-05/25948.

СИТУАЦИЯ: Какая дата для индивидуального предпринимателя считается днем получения дохода, если за товар внесен аванс: дата фактического поступления предоплаты или дата реализации имущества

На практике возможны ситуации, когда заключаются договоры реализации имущества, согласно которым предприниматель получает предоплату в одном году, а сама реализация имущества происходит в следующем году.

В этой связи возникает вопрос: в доходы какого года включать аванс - текущего или следующего?

От ответа зависит период, в котором доход будет облагаться НДФЛ.

По мнению Минфина России, полученные предпринимателем авансы должны включаться в налоговую базу, определяемую за налоговый период, в котором они получены, независимо от того, когда товары переданы покупателю (Письма от 29.08.2012 N 03-04-05/8-1022, от 17.08.2012 N 03-04-05/8-967, от 24.01.2012 N 03-04-05/8-59).

В качестве аргумента приводятся ссылки на положения п. 2 ст. 54, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Точка зрения финансового ведомства нашла поддержку и в судебной практике (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2011 N А32-56123/2009).

Однако существует и противоположная позиция. Она заключается в том, что предприниматели могут вести учет доходов и расходов как кассовым методом, так и методом начисления. В связи с этим предприниматель вправе учитывать авансы после передачи товаров покупателю, если он применяет метод начисления (см., в частности, Постановления ФАС Поволжского округа от 17.10.2012 N А57-3568/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2011 N А46-2365/2011).

Напомним, что ранее приведенная точка зрения контролирующих органов основывалась как раз на противоположном выводе: предприниматели должны отражать доходы в учете кассовым методом в обязательном порядке (Письма Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-11/189, ФНС России от 20.04.2006 N 04-2-03/85). Таково было требование п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок). Позицию контролирующих органов поддерживали и некоторые из судов (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 1660/09, ФАС Дальневосточного округа от 05.07.2011 N Ф03-2631/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.03.2010 N А63-13930/2007-С4-39).

Однако п. 13 Порядка был признан недействующим Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10. В связи с этим в настоящее время позиция о необходимости учета предпринимателями доходов в виде авансов при их получении не может быть обоснована обязательностью применения кассового метода учета доходов и расходов.

Правоприменительную практику по вопросу включения полученных индивидуальным предпринимателем авансов в доходы соответствующего налогового периода см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Таким образом, во избежание претензий со стороны налоговых органов предпринимателям необходимо руководствоваться разъяснениями финансового ведомства, т.е. признавать авансы доходами в момент получения. В то же время если предприниматель включит полученный аванс в налоговую базу при отгрузке, то в случае возникновения спора, рассматриваемого арбитражным судом, последний может поддержать позицию налогоплательщика.

Дата добавления: 2015-11-28