Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

И финансовых инструментов срочных сделок

Читайте также:
  1. VII. Учёт финансовых результатов, кредитов, денежных средств
  2. А) видам финансовых вложений, эмитентам, организациям-заемщикам
  3. Анализ методик оценки эффективности управленческих решений, требующих использования финансовых или иных инвестиционных ресурсов
  4. Анализ финансовых результатов деятельности компании
  5. Анализ экономико-финансовых показателей предприятия. Общие сведения о задачах
  6. АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. АУДИТ КРАТКОСРОЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ.
  7. Аудит учета финансовых вложений

 

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и (или) финансовых инструментов срочных сделок, является налоговым агентом. Она должна исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

В частности, такие разъяснения даны Минфином России в отношении НДФЛ с дохода, полученного в виде материальной выгоды, возникшей у налогоплательщика при приобретении им ценных бумаг (Письма от 22.10.2013 N 03-04-06/44152, от 21.08.2013 N 03-04-06/34308, от 19.03.2012 N 03-04-05/4-319).

Налогоплательщик уплачивает НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды только в том случае, когда налоговый агент не может удержать сумму налога (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-04-05/4-319).

 

Примечание

Подробнее о действиях налогового агента и налогоплательщика в ситуациях, когда НДФЛ налоговым агентом не удержан, вы можете узнать в разд. 8.4.1 "Если при выплате дохода налоговый агент не удержал налог" и разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".

 

ПРИМЕР

Определения налоговой базы по материальной выгоде от приобретения ценных бумаг

 

Ситуация

 

Организация "Альфа" в августе 2012 г. приобрела у ОАО 1000 акций за 75 000 руб. (по 75 руб. за 1 шт.). 10 акций из числа приобретенных организация продала своему работнику М.И. Иванову по цене 75 руб. за штуку. Указанные акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Сделка с работником была заключена 21 сентября 2012 г. Рыночная цена одной акции на дату заключения сделки составляла 110 руб.

По заявлению работника оплата за акции производится путем удержания из заработной платы.

 

Решение

 

Приобретенные организацией ценные бумаги (акции) учитываются в составе финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", по первоначальной стоимости (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При продаже акций своему работнику организация признает в бухгалтерском учете прочий доход, который отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", например, субсчет 73-3 "Расчеты с персоналом за проданное имущество", в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1. Одновременно первоначальная стоимость акций списывается со счета 58-1 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", как прочий расход (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Отметим, что реализация акций не подлежит обложению НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Погашение задолженности М.И. Иванова за проданные ему акции отражается по кредиту счета 73, субсчет 73-3, в корреспонденции в данном случае со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемом случае М.И. Иванов приобрел акции по цене ниже рыночной, в связи с чем у него возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ). Для определения размера материальной выгоды нужно из показателя рыночной цены акций, уменьшенной до нижней границы ее предельных колебаний, вычесть сумму фактических расходов М.И. Иванова на приобретение акций (п. 4 ст. 212 НК РФ). Итак, нижняя граница предельных колебаний рыночной цены акции составит 88 руб. (110 руб. - (110 руб. x 20%)). Следовательно, материальная выгода от приобретения акций составит 130 руб. ((88 руб. - 75) x 10 шт.), а сумма НДФЛ, подлежащая уплате, - 17 руб. (130 руб. x 13%).

Удержание суммы НДФЛ следует отразить по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета учета расчетов с работником по выплачиваемым ему доходам (Инструкция по применению Плана счетов).


 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи при приобретении акций
Приобретенные акции приняты к учету 58-1 76 75 000 Договор купли-продажи ценных бумаг, Выписка из реестра акционеров
Отражена оплата приобретенных акций 76 51 75 000 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи 21.09.2012 при продаже акций работнику
Отражена продажа акций (75 руб. x 10 шт.) 73 91-1 750 Договор купли-продажи ценных бумаг
Списана первоначальная стоимость акций (75 руб. x 10 шт.) 91-2 58-1 750 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на день выплаты заработной платы за сентябрь
Отражено погашение задолженности работника по оплате акций 70 73-3 750 Заявление работника, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ с полученной работником материальной выгоды 70 68 17 Регистр налогового учета (налоговая карточка)

 


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 66 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.011 сек.)