Бухгалтерский учет скидок,

УМЕНЬШАЮЩИХ ЦЕНУ ОТГРУЖЕННЫХ ТОВАРОВ,

ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, ОКАЗАННЫХ УСЛУГ,

ПЕРЕДАННЫХ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ (РЕТРОСКИДОК),

У ПРОДАВЦА И ПОКУПАТЕЛЯ

Уменьшение цены товаров (работ, услуг, имущественных прав), которое произошло после их отгрузки (выполнения, оказания, передачи) в связи с предоставлением скидки, поставщик и покупатель должны отразить в бухгалтерском учете.

Примечание

При изменении цены отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (ст. 163, абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). И если цена товара уменьшается, то на основании такого счета-фактуры продавец может принять к вычету разницу между НДС, начисленным при отгрузке, и налогом, исчисленным после изменения цены (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). Корректировочный счет-фактура также является основанием для отражения примененного вычета НДС в бухгалтерском учете. Документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражается изменение цены товара (работ, услуг, имущественных прав), являются договор (дополнительное соглашение к нему или иной первичный документ), где указаны условия предоставления скидки, и бухгалтерская справка.

При этом порядок отражения изменений у каждого из них будет разный.

1. У продавца учет будет зависеть от того, в каком отчетном году была предоставлена скидка. Здесь возможны две ситуации.

1.1. Скидка предоставляется за прошлый год, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность уже утверждена.

В этом случае поставщик отражает сумму скидки в текущем периоде, в котором принято решение о ее предоставлении. Показатель выручки текущего года он не корректирует, а сумму скидки отражает в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99). Корректировку НДС следует отражать записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и включать в прочие доходы как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99).

1.2. Скидка предоставляется в том же отчетном году, в котором имела место реализация товаров (работ, услуг).

В этой ситуации поставщик в бухгалтерском учете должен уменьшить выручку от реализации (п. п. 6, 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Для этого делаются сторнировочные записи на сумму предоставленной скидки. Кроме того, следует скорректировать НДС, исчисленный с суммы выручки. Рассмотрим этот порядок на примере.

ПРИМЕР

Отражения скидки в бухгалтерском учете поставщика

Ситуация

20 октября 2014 г. организация "Альфа" по договору поставки отгрузила организации "Бета" партию товара стоимостью 118 000 руб. (включая НДС 18%). Договором предусмотрено следующее: если покупатель оплатит товар в течение 10 дней с даты отгрузки, ему будет предоставлена скидка, уменьшающая стоимость отгруженных товаров на 10%.

Организация "Бета" оплатила товар 24 октября 2014 г. В тот же день организация "Альфа" направила организации "Бета" уведомление о предоставлении скидки и внесении соответствующих изменений в товарные накладные, а также выставила корректировочный счет-фактуру.

Решение

Поставщик отразит предоставление скидки в бухгалтерском учете следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
20 октября 2014 г.
Отражена выручка от реализации	62	90-1	118 000	Товарная накладная
Начислен НДС с выручки от реализации товаров	90-3	68	18 000	Счет-фактура
Списана себестоимость реализованного товара	90-2	41	80 000	Бухгалтерская справка-расчет
24 октября 2014 г.
Поступила оплата от организации "Бета" (118 000 - 118 000 x 10%)	51	62	106 200	Выписка банка по расчетному счету
СТОРНО Скорректирована выручка на сумму скидки (118 000 x 10%)	62	90-1	11 800	Договор поставки, Уведомление о предоставлении скидки, Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО Принят к вычету НДС (18 000 x 10%)	90-3	68	1800	Корректировочный счет-фактура

2. У покупателя учет скидок зависит от того, успел ли он реализовать ту партию товара, по которой им получена скидка, и в каком периоде это произошло.

2.1. Если реализация товара произошла в прошлом году, то на момент предоставления скидки покупатель отражает полученную сумму в составе прочих доходов в том периоде, в котором она была получена (п. 7 ПБУ 9/99). Бухгалтерские записи в этом случае следующие:

- Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" - на сумму скидки (с учетом НДС);

- Дебет 91-2 "Прочие расходы" - Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражено восстановление НДС с суммы скидки.

2.2. Если товар реализован в том же году, в котором предоставлена скидка, то для правильного отражения финансовых результатов следует скорректировать себестоимость продаж текущего года (Дебет 90-2 "Себестоимость продаж").

2.3. Если реализовать товар покупатель еще не успел, то он сделает сторнировочные записи, уменьшив стоимость товара на сумму полученной скидки и откорректировав отраженную в учете сумму "входного" НДС, относящегося к сумме скидки. Рассмотрим это на примере.

ПРИМЕР

Дата добавления: 2015-11-28