ДО 1 ИЮЛЯ 2013 Г.

С 1 июля 2013 г. вступили в силу изменения налогового законодательства, согласно которым премии и иные поощрительные выплаты не влияют на налоговую базу по НДС у продавца, за исключением случаев, когда договором прямо предусмотрено, что данные выплаты уменьшают цену отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 32.2 "Предоставление (получение) денежной премии. Порядок налогообложения".

До 1 июля 2013 г. вопрос о порядке налогообложения премий решался неоднозначно.

Контролирующие органы, как правило, разъясняли, что при предоставлении премий, непосредственно связанных с поставками товаров, цена договора изменяется и, по существу, такие премии являются формой торговых скидок. Значит, продавцу и покупателю необходимо было корректировать суммы НДС, соответственно уплаченные и принятые к вычету (Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-07-11/364, от 06.09.2012 N 03-07-11/356, от 31.08.2012 N 03-07-11/342, от 03.09.2012 N 03-07-15/120 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15464@), от 31.08.2012 N 03-07-03/159, от 28.08.2012 N 03-07-11/329, от 16.08.2012 N 03-07-11/301, от 31.05.2012 N 03-07-11/163, от 13.11.2010 N 03-07-11/436, ФНС России от 06.08.2013 N ЕД-4-3/14347, от 01.04.2010 N 3-0-06/63).

Аналогичную позицию высказывал и Президиум ВАС РФ. При этом он пояснял, что, поскольку премии непосредственно связаны с поставками товаров, при их выплате происходит уменьшение стоимости поставленных товаров (Постановление от 07.02.2012 N 11637/11). Это, в свою очередь, влечет необходимость корректировки налоговой базы по НДС у поставщиков и уменьшения размера налоговых вычетов у покупателей.

При таком подходе отражать в налоговом и бухгалтерском учете денежные премии, а также выставлять корректировочные счета-фактуры следовало в том же порядке, что и в случае предоставления ретроспективных скидок.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 32.1.2.1 "Порядок учета скидок, предоставленных после отгрузки (ретроскидок). Корректировочный счет-фактура", в разд. 32.1.2.2 "Порядок учета до 1 октября 2011 г. скидок, предоставленных после отгрузки" и разд. 32.4 "Бухгалтерский учет скидок, уменьшающих цену отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (ретроскидок), у продавца и покупателя".

В то же время контролирующие органы также допускали, что возможны ситуации, при которых предоставление премии на цену товара не влияет (Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-07-11/364, от 06.09.2012 N 03-07-11/356, от 31.08.2012 N 03-07-11/342, от 03.09.2012 N 03-07-15/120 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15464@), от 31.08.2012 N 03-07-03/159, от 28.08.2012 N 03-07-11/329, от 16.08.2012 N 03-07-11/301). В этих случаях поставщик не должен был корректировать суммы исчисленного НДС, а покупатель - суммы налоговых вычетов (Письма ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 03.04.2007 N 19-11/030227).

Причем вопрос о том, являлась премия формой скидки или нет, следовало решать исходя из конкретных условий договора с учетом разъяснений ВАС РФ (Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-07-11/364, от 06.09.2012 N 03-07-11/356, от 31.08.2012 N 03-07-11/342, от 03.09.2012 N 03-07-15/120 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15464@), от 31.08.2012 N 03-07-03/159, от 28.08.2012 N 03-07-11/329, от 16.08.2012 N 03-07-11/301).

Примечание

Косвенно правомерность этого подхода подтвердил ВАС РФ (Решение от 11.01.2013 N 13825/12).

В своем Решении ВАС РФ указал, что понятия стоимости и цены для целей применения гл. 21 НК РФ не равнозначны. Корректировка налоговой базы, а также выставление корректировочного счета-фактуры необходимы в тех случаях, когда соглашением сторон изменяется цена и (или) количество товаров (работ, услуг). Если изменение стоимости произошло по иным причинам, нет оснований корректировать налоговые обязательства.

Однако нельзя исключить, что при проверке налоговых периодов, завершившихся до 1 июля 2013 г., налоговые органы могут настаивать на необходимости корректировки исчисленного НДС и налоговых вычетов в любых случаях выплаты премии (независимо от конкретных условий договора).

По нашему мнению, бесспорным исключением в тот период могли быть только те премии (вознаграждения), которые в силу закона признавались выплатами, не изменяющими цену товара.

К таким выплатам можно было отнести лишь вознаграждение за достижение определенного объема закупок, которое поставщик продовольственных товаров предоставил покупателю, осуществляющему торговую деятельность (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", см. также Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-07-11/364, от 06.09.2012 N 03-07-11/356, от 31.08.2012 N 03-07-11/342, от 03.09.2012 N 03-07-15/120 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15464@), от 31.08.2012 N 03-07-03/159, от 28.08.2012 N 03-07-11/329, от 16.08.2012 N 03-07-11/301).

Примечание

Подробнее о налогообложении такого вознаграждения вы можете узнать в разд. 32.2.2 "Предоставление (получение) вознаграждения при реализации продовольственных товаров".

В заключение отметим, что до 1 июля 2013 г. (как и после этой даты) у покупателя полученная премия НДС не облагалась. Несмотря на это, налоговые инспекции иногда доначисляли НДС на ее сумму на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. В то же время если покупатель получал от поставщика оплату за какие-либо услуги (организацию доставки товаров в магазины, проведение промоакций и т.п.), то указанные суммы (даже если они назывались премиями) облагались НДС.

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 32.2 "Предоставление (получение) денежной премии. Порядок налогообложения".

Дата добавления: 2015-11-28