С которой посреднику необходимо уплатить НДС

Налоговая база в отношении посреднических услуг, выполнение которых не освобождается от НДС, определяется на дату оказания таких услуг, а при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг - также и на момент оплаты (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ).

Датой оказания посреднических услуг является день, когда посредник признается исполнившим поручение согласно условиям договора (к примеру, это может быть дата утверждения заказчиком отчета или подписания двустороннего акта). Тогда у посредника возникает право на вознаграждение (Постановление ФАС Центрального округа от 10.08.2007 N А14-17099-2006-6/6). Следовательно, если вознаграждение будет выплачено после оказания посреднических услуг, сумму НДС вы должны исчислить в том периоде, в котором отчет утвержден заказчиком (оформлен двусторонний акт, выполнены иные условия, предусмотренные договором).

Необходимо учитывать, что посредники уплачивают НДС только с суммы своего вознаграждения и сумм иных доходов, получаемых по условиям договора (п. 1 ст. 156 НК РФ). Сложившаяся судебная практика подтверждает данную позицию.

Правоприменительную практику по вопросу о том, как формируется налоговая база при получении комиссионером (поверенным, агентом) сумм оплаты от покупателей товаров комитента (доверителя, принципала) (выполнения работ, оказания услуг), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Положения п. 1 ст. 156 НК РФ не содержат указаний на то, какие доходы относятся к иным доходам посредника.

По нашему мнению, к таким доходам может относиться дополнительное вознаграждение, а также дополнительная выгода посредника (см. также Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-11/122).

Например, организация "Альфа" на основании договора комиссии реализовала товары, принадлежащие организации "Бета", за 125 000 руб. Согласно условиям заключенного договора минимальная цена реализации составляет 100 000 руб., а вознаграждение организации "Альфа" - 10 000 руб. Договором также предусмотрено, что, если организация "Альфа" реализует товар по цене выше установленной, сумма превышения будет являться ее дополнительным вознаграждением.

Так как организация "Альфа" реализовала товар на более выгодных условиях, то помимо определенного договором вознаграждения ей причитается дополнительное вознаграждение (ст. 992 ГК РФ). Его сумма составляет 15 000 руб. (125 000 руб. - 100 000 руб. - 10 000 руб.). Следовательно, организация "Альфа" должна исчислить НДС с суммы 25 000 руб. (10 000 руб. + 15 000 руб.).

Денежные средства, поступающие посреднику для исполнения поручения или в качестве компенсации заказчиком расходов посредника, понесенных им в связи с исполнением договорных обязанностей, НДС не облагаются. Этими расходами могут быть затраты на приобретение товаров (работ, услуг), транспортировку товара и т.д.

Таким образом, вам не надо платить НДС, если денежные средства поступили:

- от заказчика для исполнения условий сделки (без учета вознаграждения) либо в качестве компенсации уже понесенных вами расходов;

- от покупателей товаров (работ, услуг), реализуемых для заказчика посреднических услуг.

Например, организация "Альфа", действуя от своего имени, оказывает услуги по агентскому договору. Принципал поручил ей приобрести для него оборудование.

Заказчик услуг перечислил организации "Альфа":

- денежные средства, необходимые для исполнения поручения в сумме, составляющей стоимость оборудования;

- часть агентского вознаграждения;

- денежные средства в качестве компенсации осуществленных организацией "Альфа" расходов, связанных с транспортировкой оборудования до склада заказчика.

Организация "Альфа" должна уплатить НДС только с суммы агентского вознаграждения.

Дата добавления: 2015-11-28