Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Права требования в результате уступки (переуступки)

Читайте также:
  1. A. Поняття господарського права, предмет правового регулювання
  2. I. ЮРИСТКОНСУЛЬТ ПРЕДПРИЯТИЯ, УЧЕБЕЖДЕНИЯ, ОРГАНЗАЦИИ. ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ЮРИСТКОНСУЛЬТУ
  3. II. Гигиенические требования к участку и территории жилых зданий при их размещении
  4. II. Общие требования к выпускной квалификационной работе
  5. II. Общие требования к порядку заполнения декларации
  6. II. Права Исполнителя, Заказчика и Обучающегося
  7. II. ПРАВА ИСПОЛНИТЕЛЯ, ЗАКАЗЧИКА И ОБУЧАЮЩЕГОСЯ

 

Напомним, что гл. 21 НК РФ устанавливает следующие общие условия применения налоговых вычетов по НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

1) товары (работы, услуги, имущественные права) приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС;

2) приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;

3) имеются надлежащим образом оформленный счет-фактура и соответствующие первичные документы.

Поскольку новый кредитор должен уплатить НДС при получении оплаты от должника либо при новой уступке требования (п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ), имущественное право приобретается для использования в операциях, облагаемых НДС. Этот вывод правомерен, даже если сумма доходов нового кредитора не будет превышать сумму его расходов.

Поэтому после принятия имущественных прав (прав требования) на учет при наличии счета-фактуры новый кредитор имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему прежним кредитором.

 

РАСЧЕТ НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ

НОВЫМ КРЕДИТОРОМ ИСПОЛНЕНИЯ ОТ ДОЛЖНИКА

 

Как мы уже говорили, при получении исполнения от должника (так же как и при новой уступке приобретенного права) новый кредитор должен исчислить и уплатить НДС в бюджет.

При этом исходя из положений п. 8 ст. 167 НК РФ, в случае, если должник выплачивает сумму долга частями, налоговую базу следует определять на каждую дату получения дохода.

Согласно п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ налоговая база в этом случае определяется следующим образом:

 

НБ = Д - Р,

 

где Д - сумма доходов, полученных от должника;

Р - сумма расходов на приобретение требования.

Сумму налога следует исчислять по следующей формуле:

 

НДС = НБ x РС,

 

где НБ - налоговая база;

РС - соответствующая расчетная ставка налога.

 

ПРИМЕР

Исчисления НДС новым кредитором при исполнении должником предъявленных требований

 

Ситуация

 

В мае организация "Альфа" за 50 000 руб. приобрела у организации "Бета" право требования задолженности, величина которой составляет 55 000 руб. (в том числе НДС 7627,12 руб.).

Сумма НДС, предъявленного организацией "Бета", составила 0 руб., так как налоговая база по операции уступки права требования составила 0 руб. (50 000 руб. - 55 000 руб.).

В июле организация "Альфа" предъявила соответствующие требования должнику, который исполнил свои обязательства в полном объеме, перечислив на расчетный счет организации денежные средства в размере 55 000 руб.

 

Решение

 

Организация "Альфа" исчислит НДС с суммы превышения полученного дохода (55 000 руб.) над расходами по приобретению права требования (50 000 руб.). Сумма налога составит 762,71 руб. ((55 000 руб. - 50 000 руб.) x 18/118).

Таким образом, в том налоговом периоде, в котором должник погасил свои обязательства (т.е. в III квартале), организация "Альфа" исчислит сумму налога. Эту сумму организация "Альфа" отразит в налоговой декларации за III квартал, которую представит в налоговую инспекцию не позднее 20 октября. Уплату НДС в бюджет организация произведет равными долями не позднее 20 октября, 20 ноября и 20 декабря.


 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в мае
Принято к учету приобретенное у поставщика право требования 58-5 76-П 50 000 Договор цессии, Акт приемки-передачи документации
Оплачено приобретенное право требования 76-П 51 50 000 Договор цессии, Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в июле
Получены денежные средства от должника в счет погашения требования 51 91-1 55 000 Выписка банка по расчетному счету
Списаны расходы на приобретение данного требования 91-2 58-5 50 000 Договор цессии, Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС с суммы превышения доходов над расходами по приобретению требования ((55 000 - 50 000) x 18/118) 91-2 68 762,71 Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена прибыль от операции (55 000 - 50 000 - 762,71) 91-9 99 4237,29 Бухгалтерская справка-расчет

 

Приложение 1 к разделу 20.1

 

Образец заполнения счета-фактуры

при уступке денежного требования первоначальным кредитором

 

Ситуация

 

Организация "Альфа" (продавец) заключила договор поставки с организацией "Гамма" (покупатель), согласно которому реализовала партию товара на общую сумму 118 000 руб. (с учетом НДС). Не дожидаясь оплаты от покупателя, организация "Альфа" уступила право требования задолженности по договору поставки организации "Бета" за 128 000 руб.

 

Решение

 

Организация "Альфа" выставит счет-фактуру в адрес организации "Бета", указав в графе 5 налоговую базу по НДС в сумме 10 000 руб. (128 000 руб. - 118 000 руб.):

 

180 5 июня 2012 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)

- - -

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)

 

ООО "Альфа"

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

-

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

-

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)

ООО "Бета"

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)

 

┌──────────────┬────────────┬───────┬─────────┬─────────┬──────┬──────┬────────┬─────────┬──────────────┬──────┐

│ Наименование │ Единица │ Коли- │ Цена │Стоимость│В том │Нало- │Сумма │Стоимость│ Страна │Номер │

│ товара │ измерения │чество │ (тариф) │товаров │числе │говая │налога, │товаров │происхождения │тамо- │

│ (описание │ │(объем)│ за │(работ, │сумма │ставка│предъяв-│(работ, │ товара │женной│

│ выполненных ├───┬────────┤ │ единицу │услуг), │акциза│ │ляемая │услуг), ├──────┬───────┤декла-│

│ работ, │код│условное│ │измерения│имущест- │ │ │покупа- │имущест- │цифро-│краткое│рации │

│ оказанных │ │обозна- │ │ │венных │ │ │телю │венных │ вой │наиме- │ │

│ услуг), │ │чение │ │ │прав без │ │ │ │прав │ код │нование│ │

│имущественного│ │(нацио- │ │ │налога - │ │ │ │с налогом│ │ │ │

│ права │ │нальное)│ │ │всего │ │ │ │- всего │ │ │ │

├──────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤

│ 1 │ 2 │ 2а │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 10а │ 11 │

├──────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤

│Денежное │ - │ - │ - │ - │ 10 000 │Без │ 18% │ 1 800 │ 128 000 │ - │ - │ - │

│требование к │ │ │ │ │ │акциза│ │ │ │ │ │ │

│ООО "Гамма" по│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│договору │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│поставки N 126│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│от 22.05.2012 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┴───┴────────┴───────┴─────────┼─────────┼──────┴──────┼────────┼─────────┼──────┴───────┴──────┘

│Всего к оплате │ 10 000 │ X │ 1 800 │ 128 000 │

└─────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────────┴────────┴─────────┘

 

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.

уполномоченное лицо ---------- ----------- уполномоченное лицо ---------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

 

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ ________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)


 


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 77 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.012 сек.)