Особенности восстановления НДС,

ПРИНЯТОГО К ВЫЧЕТУ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР

(ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ),

ЕСЛИ ПРОВЕДЕНА ДЛИТЕЛЬНАЯ МОДЕРНИЗАЦИЯ (РЕКОНСТРУКЦИЯ)

Изменился ли с 1 января 2015 г. порядок восстановления НДС, принятого к вычету при выполнении СМР (при строительстве объекта основных средств), если проведена длительная модернизация (реконструкция)? >>>

Порядок восстановления НДС, принятого к вычету при выполнении СМР (при строительстве объекта основных средств), если проведена длительная модернизация (реконструкция) (до 1 января 2015 г.) >>>

Изменился ли с 1 января 2015 г. порядок восстановления НДС, принятого к вычету при выполнении СМР (при строительстве объекта основных средств), если проведена длительная модернизация (реконструкция)?

Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ предусмотрены изменения, в частности, в п. 6 ст. 171 НК РФ и введена новая ст. 171.1 НК РФ.

Так, с 1 января 2015 г., если вы ставите на длительную модернизацию (реконструкцию) объект основных средств, по которому начато восстановление НДС, принятого к вычету при его строительстве (в том числе хозяйственным способом), восстановление налога осуществляется в порядке, установленном в п. п. 8, 9 ст. 171.1 НК РФ (пп. "а" п. 6, п. 7 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). При этом нормы, предусмотренные абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ, с 1 января 2015 г. утратили силу (пп. "а" п. 6 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Вместе с тем из анализа положений ст. 171.1 НК РФ следует, что изменения, предусмотренные Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ, носят технический (уточняющий) характер. Поэтому порядок восстановления НДС по СМР в отношении построенного объекта основных средств, поставленного на длительную модернизацию (реконструкцию), действующий с 1 января 2015 г., аналогичен прежнему порядку.

Порядок восстановления НДС, принятого к вычету при выполнении СМР (при строительстве объекта основных средств), если проведена длительная модернизация (реконструкция) (до 1 января 2015 г.)

До 1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ предусматривал особый порядок восстановления НДС, принятого к вычету при строительстве объектов, в том числе хозяйственным способом, если построенный объект, в отношении которого восстанавливается НДС, исключался из состава амортизируемого имущества в связи с его длительной модернизацией или реконструкцией. Этот порядок был закреплен в абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Так, по правилам абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ, если модернизируемый (реконструируемый) объект исключался из состава амортизируемого имущества и не использовался в деятельности организации один год или несколько полных календарных лет, то восстановление НДС по этому объекту приостанавливается.

Примечание

Случаи, когда основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества, установлены п. 3 ст. 256 НК РФ.

Если при длительной модернизации (реконструкции) налогоплательщик продолжал эксплуатировать имущество, восстановление НДС следовало производить в общем порядке, поскольку условия для применения абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ отсутствовали.

А с года, в котором налогоплательщик начинал начислять амортизацию с измененной в результате модернизации (реконструкции) стоимости объекта, восстанавливать налог нужно было путем выполнения следующей последовательности действий.

Шаг 1. Определить период, в течение которого НДС нужно восстанавливать в особом порядке.

Налог восстанавливается за каждый календарный год, оставшийся до истечения десятилетнего срока, отведенного для восстановления НДС по объекту недвижимости согласно абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ. Этот срок исчисляется с года, в котором по построенному объекту изначально стала начисляться амортизация, согласно правилам п. 4 ст. 259 НК РФ. Основание: абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Например, организация "Альфа" собственными силами построила объект недвижимости, который ввела в эксплуатацию в феврале 2010 г. Соответственно, амортизацию по нему организация стала начислять с марта 2010 г. НДС со стоимости СМР, а также "входной" налог со стоимости материалов организация приняла к вычету. С марта 2012 г. объект стал использоваться в операциях, не облагаемых НДС.

В ноябре 2012 г. по данному объекту начаты работы по модернизации, которые были завершены в апреле 2014 г. В указанный период объект не использовался в деятельности организации, амортизация по нему не начислялась.

Десять календарных лет начиная с года, в котором организация "Альфа" стала начислять амортизацию с исходной стоимости объекта, - это период с 2010 по 2019 гг. включительно.

В 2010 и 2011 гг. НДС не восстанавливался, поскольку объект не использовался в необлагаемых операциях.

В 2012 г. НДС восстанавливался в общем порядке.

За 2013 г. НДС не восстанавливался в связи с проведением длительной модернизации.

За оставшиеся годы начиная с 2014 г. (т.е. за период с 2014 по 2019 гг. включительно) организация "Альфа" должна восстанавливать НДС в специальном порядке.

Шаг 2. Определить часть принятой к вычету суммы налога, из которой затем (см. шаг 4) должна рассчитываться доля, подлежащая ежегодному восстановлению.

Данная величина исчисляется следующим образом (абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ):

С = (В - 1/10 x В x N1)/ N2,

где С - сумма налога, подлежащая восстановлению;

В - сумма НДС, принятая к вычету при строительстве объекта (как со стоимости СМР, так и со стоимости приобретенных товаров, работ, услуг);

N1 - количество лет, предшествующих полному календарному году, в котором объект исключается из деятельности налогоплательщика и по нему не начисляется амортизация, начиная с года начала начисления амортизации;

N2 - количество лет, оставшихся до истечения десятилетнего срока начиная с года, в котором по объекту начинает начисляться амортизация с измененной стоимости.

Шаг 3. Определить долю, в которой сумма НДС, исчисленная в шаге 2, подлежит восстановлению в соответствующем году.

Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за соответствующий календарный год (абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Например, стоимость не облагаемых НДС товаров (работ, услуг), которые отгружены в календарном году, составила 1 500 000 руб. А общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) - 2 000 000 руб. Значит, доля, в которой необходимо восстановить рассчитанную сумму НДС в данном календарном году, равна 75% (1 500 000 руб. / 2 000 000 руб. x 100%).

Шаг 4. Определить сумму НДС, которая будет восстановлена в соответствующем году исходя из рассчитанной доли (абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Данная величина исчисляется как произведение суммы, рассчитанной в шаге 2, и соответствующей доли, исчисленной в шаге 3 (абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Шаг 5. Отразить восстановленный НДС в налоговой декларации.

Восстановленная сумма налога отражается в декларации за IV квартал соответствующего календарного года (абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, учитывается для целей налогообложения по налогу на прибыль в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ).

ПРИМЕР

Дата добавления: 2015-11-28