Читайте также:
|
При ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана налоговая база по НДС в общем случае определяется на дату принятия ввезенных товаров на учет (п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).
Этой датой считается день отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Так разъяснили специалисты УФНС России по г. Москве в Письме от 26.07.2007 N 19-11/071464 в отношении импорта товаров из Республики Беларусь в период действия Соглашения от 15.09.2004 <3>.
--------------------------------
<3> Отметим, что момент исчисления налоговой базы в соответствии с Соглашением ТС и Соглашением от 15.09.2004 определяется одинаково. Поэтому полагаем, что данный подход применим и в период действия Соглашения ТС.
Налоговая база определяется на основе стоимости товаров, а также подлежащих уплате акцизов (п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).
Данное правило применяется в отношении:
- приобретенных товаров, в том числе результатов выполнения работ по договору об их изготовлении;
- товаров, полученных по договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);
- товаров, возникших в результате переработки давальческого сырья.
Стоимость приобретенных товаров (в том числе являющихся результатом выполнения работ по договору об их изготовлении) определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) в соответствии с условиями договора (абз. 2 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах). Если цена сделки определена в иностранной валюте, то для пересчета в рублевый эквивалент используется курс валюты на дату принятия товаров на учет (п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов).
Таким образом, если расходы (например, по транспортировке товаров) не учтены в цене сделки, в налоговую базу они не включаются (см. также Письма Минфина России от 21.12.2012 N 03-07-13/01-59, УФНС России по г. Москве от 01.10.2010 N 16-15/103084@).
В случае предоставления продавцом ввозимых товаров премии покупателю налоговая база уменьшается на сумму такой премии, если она предусмотрена договором (Письмо Минфина России от 01.04.2011 N 03-07-13/01-10).
Если товары получены по товарообменному (бартерному) договору или договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), то их стоимость определяется исходя из условий договора. Зачастую случается так, что в договоре нет указания на стоимость, в этом случае она определяется на основании товаросопроводительных документов. Если же стоимость товаров не указана ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах, она признается равной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).
При ввозе на территорию РФ продуктов переработки давальческого сырья налоговая база определяется как стоимость работ по переработке сырья согласно условиям договора (абз. 4 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).
Если товары ввозятся по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на них к лизингополучателю, нужно учитывать следующее. Налоговая база определяется в размере погашаемой части стоимости товаров, установленной договором, на каждую предусмотренную дату такого погашения. Заметим, что такой порядок применяется независимо от фактической суммы платежа и даты его осуществления. НДС не уплачивается, если передаваемое в лизинг имущество не подлежит налогообложению на основании ст. 150 НК РФ.
Остальная часть лизингового платежа, которая перечисляется в качестве оплаты услуг по предоставлению товаров в пользование по договору лизинга, в налоговую базу, исчисляемую при ввозе товаров, не включается (п. 3 ст. 2 Протокола о товарах, Письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-07-08/374). Услуги по предоставлению такого объекта в лизинг облагаются НДС в том государстве, территория которого признается местом их реализации (п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах). Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 16.02.2012 N 03-07-13/01-11.
Если лизинговый платеж выражен в иностранной валюте, налоговая база исчисляется в рублях по курсу Банка России на момент ее определения.
Сумма НДС, подлежащая уплате в связи с ввозом товаров из Белоруссии и Казахстана, рассчитывается как произведение налоговой базы и соответствующей ставки НДС:
НДС к уплате = НБ x С,
где НБ - налоговая база для исчисления НДС;
С - ставка НДС в процентах.
Примечание
О ставках НДС при импорте товара из Белоруссии и Казахстана вы можете узнать из разд. 17.1.1.2.2 "Определяем, по какой ставке НДС облагался ввозимый товар в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно".
Отметим, что по сделкам между взаимозависимыми лицами органы ФНС России вправе доначислить НДС и пени, если установят несоответствие цены сделки рыночному уровню (п. 6 ст. 2 Протокола о товарах, п. п. 4, 5 ст. 105.3 НК РФ).
Примечание
Случаи, когда стороны сделки признаются взаимозависимыми, установлены ст. 105.1 НК РФ.
При этом для целей налогового контроля сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Такие правила применяются в отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ начиная 1 января 2012 г. (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ). Если же доходы и (или) расходы по сделке признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 2012 г., налоговые органы вправе проверить правильность примененных цен и при необходимости произвести доначисление только на основании ст. 40 НК РФ (п. 6 ст. 2 Протокола о товарах, п. п. 2, 3 ст. 40 НК РФ, ч. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).
Примечание
Порядок определения рыночной цены, установленный ст. 40 НК РФ, также применяется к сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаны после 1 января 2012 г., если они соответствуют условиям п. 5.1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ (п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 77 | Нарушение авторских прав