Читайте также:
|
При ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана, так же как и из других стран, обложение НДС осуществляется по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 2 Протокола о товарах, п. 5 ст. 164 НК РФ).
Чтобы определить ставку НДС, по которой облагается ввозимый товар, вам необходимо:
1. Найти код ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе Таможенного союза, утвержденном Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее - Решение N 54).
2. Сопоставить этот код с кодами перечней товаров, ввоз которых на территорию РФ облагается НДС по ставке 10%. Указанные перечни товаров устанавливает Правительство РФ.
3. При наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне применять ставку 10%.
4. При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне применять ставку 18%.
В настоящее время действуют следующие перечни:
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);
- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);
- Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);
- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688) <1>.
--------------------------------
<1> По общему правилу для применения налоговой ставки 10% при ввозе лекарственных средств необходимо, чтобы лекарственное средство было включено в Государственный реестр лекарственных средств, при этом лекарственные препараты должны иметь регистрационные удостоверения (Примечание 1 к Перечню кодов медицинских товаров, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, абз. 3 пп. "в" п. 2 Изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 28.08.2014 N 870).
Пониженная ставка применима в том числе и к лекарственным средствам ветеринарного назначения, если они включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, по ним имеются регистрационные удостоверения и они включены в Государственный реестр лекарственных средств (Письмо Минфина России от 04.12.2014 N 03-07-07/62107).
В то же время необходимо отметить следующее.
Ставка НДС 10% применяется не только при ввозе, но и при реализации товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, если они включены в один из перечней, утвержденных Правительством РФ (подробнее о том, в каких случаях ставка 10% НДС применяется при реализации товаров, см. разд. 8.2 "Ставка НДС 10%"). Принадлежность товаров к перечисленным в этих перечнях подтверждается соответствием указанных в нем кодов по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 кодам ОКП <2>.
--------------------------------
<2> Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, применяется до 1 января 2016 г. (п. 7 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).
Пленум ВАС РФ разъяснил, что для применения ставки НДС 10% при ввозе (как и при реализации) достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД (п. 20 Постановления от 30.05.2014 N 33). Он указал, что п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром. Поэтому применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ. Такие же указания (со ссылкой на разъяснения Пленума ВАС РФ) в настоящее время дает и Минфин России (Письма от 01.09.2014 N 03-07-15/43576, от 04.08.2014 N 03-07-07/38358).
Примечание
Нередко у налогоплательщиков возникают затруднения при определении налоговой ставки, которую следует применять при реализации ввезенных товаров. О том, чем следует руководствоваться при решении этого вопроса, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Какие коды (ОКП или ТН ВЭД) применяются для определения ставки НДС (18 или 10%) при реализации на территории РФ импортированных товаров".
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 63 | Нарушение авторских прав