Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Глава 16. Вывоз товаров с территории РФ (экспорт)

Читайте также:
  1. II. Гигиенические требования к участку и территории жилых зданий при их размещении
  2. III. "Эскиз застройки проектируемой территории" М 1:2000
  3. III. Количество, ассортимент, сроки и порядок поставки товаров
  4. III. Требования к территории детского оздоровительного лагеря
  5. III. Требования к территории детского санатория
  6. IV. Качество и комплектность товаров
  7. X. Требования к санитарному содержанию территории и помещений

 

Реализация товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта за пределы таможенного союза, облагается по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 1 ст. 212 ТК ТС, ч. 1, 5 ст. 195 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации").

Товаром является любое имущество (в том числе деньги, ценные бумаги и пр.), перемещаемое через таможенную границу таможенного союза (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 2 ст. 2, пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС, пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ).

 

Примечание

10 октября 2014 г. подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу для РФ 2 января 2015 г. в соответствии со ст. 6 данного документа).

23 декабря 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу 12 августа 2015 г. в соответствии со ст. 11 данного Договора).

 

Отметим, что не осуществляется таможенное оформление при вывозе реализованных товаров из России в другие страны таможенного союза. Однако эти операции также признаются экспортом и облагаются по ставке 0%. Основания для этого установлены Протоколом "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

 

См. дополнительно:

- как уплатить НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС.

 

Далее в настоящей главе мы будем говорить о порядке налогообложения операций по реализации товаров, экспортируемых из России за пределы таможенного союза.

Отметим следующие основные моменты, которые нужно учитывать при вывозе товаров.

1. Товары, которые вывозятся с территории РФ или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, считаются реализованными в России, поскольку к моменту отгрузки или транспортировки находятся на ее территории (или иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией) (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ). Поэтому вывоз товаров облагается НДС в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

По мнению Минфина России, территория РФ будет признаваться местом реализации таких товаров независимо от того, заключены ли на момент вывоза договоры поставки экспортируемых товаров. Эта позиция отражена в Письме от 15.06.2011 N 03-07-08/189 и позднее подтверждена в Письме от 14.03.2013 N 03-07-08/7842.

 

Например, организация вывозит из России в таможенной процедуре экспорта товары на склад, находящийся за рубежом. Договор поставки этих товаров заключается после того, как они окажутся на территории иностранного государства. В этом случае местом реализации товаров будет являться территория РФ.

 

Также отметим следующие разъяснения Минфина России: если переход права собственности на экспортируемый товар произошел до момента отгрузки со склада продавца, расположенного на территории РФ, то реализация должна облагаться НДС по ставке 18% или 10%. При этом финансовое ведомство ссылается, в частности, на п. 3 ст. 167 НК РФ, где указано, что в целях обложения НДС переход права собственности на товар может приравниваться к его отгрузке. И только впоследствии, когда товар будет отгружен и вывезен из России в таможенной процедуре экспорта и у экспортера будут в наличии документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ, он сможет применить к данной операции нулевую ставку налога (Письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-08/1914).

По мнению судов, не имеет значения, где фактически состоялся переход права собственности на вывозимый товар - в России или за рубежом: экспортная операция облагается НДС по ставке 0% (см., в частности, Постановления ФАС Поволжского округа от 22.09.2008 N А65-5848/07, от 09.09.2008 N А65-31002/07).

2. От реализации вывозимых товаров необходимо отличать собственно вывоз товаров, который является самостоятельной операцией для целей исчисления НДС (например, вывоз в таможенной процедуре экспорта).

При вывозе порядок уплаты налога зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары: при одних процедурах НДС на таможне уплачивается, при других - нет (п. 2 ст. 151 НК РФ). Информацию об этом мы представили в таблице.


 

Порядок налогообложения Таможенная процедура, под которую помещается вывозимый товар Основание
Налог не уплачивается Экспорт Таможенный склад <*> пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ
Перемещение припасов <**> Специальная таможенная процедура <***> пп. 3 п. 2 ст. 151 НК РФ, п. 2 ст. 363, п. 3 ст. 202 ТК ТС, п. 1 ст. 303 Закона N 311-ФЗ
Налог не уплачивается, а НДС, уплаченный при ввозе на территорию РФ, возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле Реэкспорт пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ
Налог уплачивается, если иное не предусмотрено таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле Иные таможенные процедуры пп. 4 п. 2 ст. 151 НК РФ

 

--------------------------------

<*> Налог не уплачивается, если товары помещены под таможенную процедуру таможенного склада с целью последующего вывоза в таможенной процедуре экспорта.

<**> Припасы декларируются без помещения под таможенные процедуры (п. 2 ст. 364 ТК ТС).

Перечень товаров, которые таможенное законодательство относит к припасам, достаточно широк (пп. 23 п. 1 ст. 4 ТК ТС). В частности, к припасам относятся:

- товары, предназначенные для эксплуатации и технического обслуживания судов (в том числе воздушных судов) и поездов в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, кроме запчастей и оборудования (например, топливо);

- товары, предназначенные для потребления пассажирами и членами экипажа в пути следования (например, продукты питания);

- товары, предназначенные для продажи пассажирам (без цели потребления ими таких товаров в пути следования).

При вывозе указанных товаров НДС не уплачивается (пп. 3 п. 2 ст. 151 НК РФ).

При реализации топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания, которые были вывезены как припасы, применяется ставка НДС 0% (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

<***> Специальной является процедура, при которой отдельные категории товаров по перечню и в соответствии с условиями, установленными Комиссией таможенного союза, ввозятся или вывозятся из РФ без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством таможенного союза в отношении этих категорий товаров (п. 1 ст. 303 Закона N 311-ФЗ).

 

3. При реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, НДС взимается по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Право на применение ставки НДС 0% возникает при представлении документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ. Если в установленный срок вы не подтвердите экспорт, вам придется уплатить НДС с экспортной реализации по одной из общих ставок (10 или 18%).

 

Примечание

Подробнее о порядке и сроках подтверждения права на применение нулевой ставки налога по экспортным операциям вы можете узнать в разд. 16.1.1 "Срок для подтверждения экспорта" и разд. 16.1.2 "Документы, подтверждающие экспорт".

 

Отметим, что нулевая ставка НДС не применяется при поставке на экспорт товаров, операции по реализации которых поименованы в ст. 149 НК РФ. Ведь указанные операции освобождаются от обложения НДС (Письма Минфина России от 07.03.2013 N 03-07-14/7054, от 01.02.2013 N 03-07-13/01-2073, от 15.07.2011 N 03-07-08/220, от 02.02.2011 N 03-07-08/32).

 

Правоприменительную практику по вопросу освобождения от НДС при экспорте товаров из РФ в государства, не являющиеся членами таможенного союза, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Если в ходе транспортировки произошли потери экспортируемых товаров, нулевая ставка применяется только в отношении стоимости товаров, фактически вывезенных с территории РФ согласно таможенной декларации (Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-07-08/244).

 


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 96 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.011 сек.)