ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ П. 2 СТ. 171 НК РФ

С 1 января 2015 г. в Налоговом кодексе РФ установлен срок, в течение которого налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом сумм НДС, перечисленных в п. 2 ст. 171 НК РФ. Он определяется по правилам п. 1.1 ст. 172 НК РФ (п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

Вид вычета	Период, в течение которого налогоплательщик вправе заявить вычет
НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ): - товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС; - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.   Примечание Не принимаются к вычету суммы "входного" НДС, которые по правилам п. 2 ст. 170 НК РФ для целей налога на прибыль учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. Такие выводы следуют из системного толкования п. п. 1, 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ	Вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Вычет может быть заявлен в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты на учет, даже если счет-фактуру налогоплательщик получил уже по окончании данного налогового периода. Для этого должно выполняться следующее условие: счет-фактура должен поступить к нему до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. до установленного п. 5 ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ)
НДС, уплаченный налогоплательщиком при ввозе на территории РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, приобретенных (п. 2 ст. 171 НК РФ): - для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, - либо для перепродажи.   Примечание При этом право на вычет "ввозного" НДС возникает у налогоплательщика в случаях, если ввоз осуществляется без таможенного оформления, либо в таможенных процедурах (п. 2 ст. 171 НК РФ): - выпуска для внутреннего потребления; - переработки для внутреннего потребления; - временного ввоза; - переработки вне таможенной территории. Не принимаются к вычету суммы "ввозного" НДС, которые по правилам п. 2 ст. 170 НК РФ для целей налога на прибыль учитываются в стоимости приобретенных товаров, в том числе основных средств. Такие выводы следуют из п. п. 1, 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ	Вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров, ввезенных налогоплательщиком на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ)

Таким образом, нововведение устраняет существовавшую ранее неопределенность.

Однако, как определить последний квартал в трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетами, предусмотренными п. 2 ст. 171 НК РФ, однозначно на основании формулировки п. 1.1 ст. 172 НК РФ сказать нельзя.

Так, из положений п. 1.1 ст. 172 НК РФ явно не следует, можно ли заявить вычет в налоговом периоде, который начался до окончания трехлетнего срока, установленного п. 1.1 ст. 172 НК РФ, но завершился уже после его истечения, или вычет следует применить в более ранних налоговых периодах.

По мнению Минфина России, последним налоговым периодом для заявления вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, является квартал, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия на учет товаров. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 12.05.2015 N 03-07-11/27161. Полагаем, что данный подход применим и в отношении указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ вычетов по работам, услугам и имущественным правам.

Например, во II квартале 2015 г. организация приобрела у российского поставщика партию чая с целью его дальнейшей реализации на территории РФ. Все условия для вычета были соблюдены во II квартале. Товар был принят к учету 6 апреля 2015 г.

В этом случае трехлетний срок истекает 6 апреля 2018 г. (п. 3 ст. 6.1 НК РФ), т.е. во II квартале 2018 г.

Исходя из приведенных разъяснений Минфина России вычет организация вправе заявить в одном из следующих налоговых периодов:

- во II - IV кварталах 2015 г.;

- в I - IV кварталах 2016 г.;

- в I - IV кварталах 2017 г.;

- в I, II кварталах 2018 г.

Отметим, что разъяснения ФНС России по данному вопросу отсутствуют. Поэтому, учитывая неоднозначность формулировки п. 1.1 ст. 172 НК РФ, не исключаем, что налоговые органы на практике могут придерживаться иного, чем Минфин России, подхода. Во избежание споров с проверяющими целесообразно заявить вычет в одном из кварталов (ст. 163 НК РФ), предшествующих налоговому периоду, в котором истекает трехлетний срок, установленный п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

В каких ситуациях не применяется правило о трехлетнем периоде, в течение которого налогоплательщик вправе принять к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам (ввезенным товарам) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ)

Из положений п. 1.1 ст. 172 НК РФ следует, что предусмотренное данным пунктом правило о трехлетнем периоде, в течение которого налогоплательщик вправе принять к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам (ввезенным товарам), после принятия их на учет применяется только к налоговым вычетам, указанным в п. 2 ст. 171 НК РФ. Соответственно, к иным вычетам НДС положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ не применяются, в частности к следующим суммам налога:

- уплаченным покупателями - налоговыми агентами, указанными в п. 3 ст. 171 НК РФ;

- исчисленным продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п. 8 ст. 171 НК РФ);

- предъявленным покупателю при перечислении им авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ);

- уплаченным продавцом в бюджет с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг в случае изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 21.07.2015 N 03-07-11/41908, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290.

Также отметим, что при применении предусмотренного п. 1.1 ст. 172 НК РФ правила о трехлетнем периоде необходимо учитывать следующее: для некоторых вычетов, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, может быть определен специальный порядок их осуществления. В частности, особый порядок применения вычетов НДС установлен в п. 3 ст. 172 НК РФ в отношении операций по реализации облагаемых по ставке 0% товаров (работ, услуг), перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Может ли покупатель (заказчик) применить вычет по одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг)?

Покупатель (заказчик) может применить вычеты сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), указанные в п. 2 ст. 171 НК РФ (кроме вычетов по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам), на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Такой вывод следует из положений п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которым налогоплательщик может применить данные вычеты по итогам налоговых периодов в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг). При этом положения ст. ст. 171, 172 НК РФ не содержат запрета на принятие к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), перечисленных в п. 2 ст. 171 НК РФ, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах.

Исключение составляют вычеты по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам, указанные в п. 2 ст. 171 НК РФ. Они производятся в полном объеме после принятия на учет соответственно основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Аналогичного подхода придерживается Минфин России (Письмо от 09.04.2015 N 03-07-11/20293).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Дата добавления: 2015-11-28