Читайте также:
|
Форма дополнительного листа книги покупок и Правила его заполнения установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 4).
Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 внесены изменения в форму и Правила заполнения дополнительного листа книги покупок (пп. "в", "г" п. 3 Изменений, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 735 (далее - Изменения)).
Согласно разъяснениям официальных органов нормы указанного Постановления следует применять начиная с 1 октября 2014 г. (Письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 23.10.2014 N ГД-4-3/21966)). Соответственно, дополнительный лист к книге покупок по измененной форме заполняется начиная с IV квартала 2014 г.
Примечание
Ранее Минфин России в Письме от 01.09.2014 N 03-07-06/43696 пояснял, что данное Постановление вступило в силу с 14 августа 2014 г., т.е. в течение семи дней с момента его опубликования (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Вместе с тем полагаем, что выводы данного Письма применяться не будут в связи с появлением более поздних разъяснений, основанных на правовой позиции Конституционного Суда РФ.
Наиболее существенные изменения формы дополнительного листа книги покупок касаются следующего:
1) предусмотрена обязанность отражать реквизиты документов, подтверждающих уплату НДС, включая суммы "ввозного" налога (графа 7 дополнительного листа книги покупок, пп. "ж" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, пп. "в", абз. 12 - 14 пп. "г" п. 3 Изменений);
2) предусмотрена возможность отразить в дополнительном листе книги покупок сведения о посредниках (графы 11 и 12 дополнительного листа книги покупок, пп. "л", "м" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, пп. "в", абз. 18, 19 пп. "г" п. 3 Изменений);
3) предусмотрена возможность отражать стоимостные показатели в валюте счета-фактуры (графы 14 и 15 дополнительного листа книги покупок, пп. "о", "п" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, пп. "в", абз. 21 - 25 пп. "г" п. 3 Изменений);
4) из дополнительного листа книги покупок исключены графы, предназначавшиеся для раздельного отражения сведений о стоимости покупок и суммах налога, исчисленного по различным ставкам НДС (18, 10, 0 и 20%), а также о стоимости покупок, освобождаемых от налога (графы 8а - 12 дополнительного листа книги покупок, пп. "в", абз. 3 пп. "г" п. 3 Изменений).
С подробной информацией об изменениях вы можете ознакомиться в следующей таблице.
| Наименование реквизита | Суть изменений | Как заполнять данный реквизит в форме дополнительного листа книги покупок (с учетом Изменений) | |
| Форма дополнительного листа книги покупок с учетом Изменений | Форма дополнительного листа книги покупок без учета Изменений | ||
| Графа 1 "N п/п" | Графа 1 "N п/п" | Изменений нет | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "а" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок) |
| Графа 2 "Код вида операции" | Соответствующая графа отсутствует | Предусмотрен дополнительный реквизит "Код вида операции" | В графе 2 указывается код вида операции по перечню, утвержденному ФНС России. Если в счете-фактуре отражено несколько операций, то в данной графе указываются несколько соответствующих им кодов через точку с запятой (пп. "б" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок). Примечание В настоящее время специальный перечень кодов видов операции по НДС для заполнения дополнительного листа книги покупок ФНС России не утвержден. Однако при его заполнении могут использоваться коды, утвержденные Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ и используемые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это следует из Письма ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@. Кроме того, в указанных разъяснениях чиновники рекомендуют до внесения изменений в Приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ использовать дополнительные коды видов операций, предусмотренные в Приложении к Письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ |
| Графа 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" | Графа 2 "Дата и номер счета-фактуры продавца" | Скорректированы номер и название графы | В графе 3 указываются дата счета-фактуры продавца и его порядковый номер. Также в данной графе указываются (пп. "в" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок): - номер таможенной декларации (при отражении сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ из стран, которые не являются членами Таможенного союза); - номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС (при ввозе товаров с территории государства - члена Таможенного союза). Примечание 10 октября 2014 г. подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу для РФ 2 января 2015 г. в соответствии со ст. 6 данного документа). 23 декабря 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу 12 августа 2015 г. в соответствии со ст. 11 данного Договора) |
| Графа 4 "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца" | Графа 2а "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "г" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок) |
| Графа 5 "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" | Графа 2б "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "д" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок). В то же время в результате изменения нумерации граф в дополнительном листе книги покупок при регистрации корректировочного счета-фактуры в соответствующей строке дополнительного листа книги покупок помимо графы 5 теперь следует заполнить графу 3, где указываются дата и номер исходного счета-фактуры (пп. "д" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок). Если в строке 1б корректировочного счета-фактуры имеются данные о дате и номере исправления исходного счета-фактуры, такие данные отражаются в графе 4 дополнительного листа книги покупок (пп. "д" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок) |
| Графа 6 "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца" | Графа 2в "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца" | Скорректирован номер графы | Уточнено, что графа 6 не заполняется, если нет данных о порядковом номере и дате исправления корректировочного счета-фактуры. В остальном порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "е" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок) |
| Графа 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" | Графа 3 "Дата оплаты счета-фактуры продавца" | Вместо сведений о дате оплаты счета-фактуры продавца в дополнительном листе книги покупок требуется отразить сведения о реквизитах документа, подтверждающего уплату НДС | В графе 7 отражаются номер и дата документа, подтверждающего уплату налога в случаях, установленных законодательством РФ (пп. "ж" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Непосредственно в правилах заполнения данной графы указано, что в ней проставляются реквизиты документов, подтверждающих уплату "ввозного" НДС (пп. "ж" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Полагаем, что при заполнении графы 7 дополнительного листа книги покупок можно руководствоваться разъяснениями Минфина России по заполнению графы 7 книги покупок. Ведь порядок заполнения этих граф аналогичный. Так, по мнению финансового ведомства, в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих уплату сумм НДС, принимаемых к вычету после их фактической уплаты, в предусмотренных ст. 172 НК РФ случаях (Письма от 24.03.2015 N 03-07-11/16044, от 23.03.2015 N 03-07-11/15889, от 16.03.2015 N 03-07-11/13816, от 26.11.2014 N 03-07-11/60221). К таким случаям чиновники отнесли в том числе следующие: - перечисление покупателем сумм авансовых платежей (Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-11/13816). Иными словами, если суммы НДС по перечисленному продавцу авансу покупатель намерен принять к вычету на основании п. 9 ст. 172 НК РФ, то, по мнению Минфина России, в графе 7 книги покупок ему нужно отразить реквизиты документов, подтверждающих перечисление аванса; - возврат покупателю авансового платежа (Письма Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16044, от 23.03.2015 N 03-07-11/15889). Следовательно, при принятии продавцом к вычету НДС, уплаченного с поступившего аванса, согласно п. 5 ст. 171 НК РФ в графе 7 книги покупок нужно отразить реквизиты документов, подтверждающих возврат аванса покупателю; - оплату командировочных расходов. В случае принятия "входного" НДС по командировочным расходам к вычету в графе 7 книги покупок, по мнению финансового ведомства, нужно отразить реквизиты документов, подтверждающих оплату указанных расходов (Письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-11/15889). По нашему мнению, в рассмотренных случаях аналогичным образом заполняется графа 7 дополнительного листа книги покупок. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что графа 7 заполняется также, если в дополнительном листе книги покупок отражаются суммы НДС, в частности, удержанные и перечисленные налоговым агентом в установленных п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ случаях и принимаемые к вычету после их фактической уплаты (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) |
| Графа 8 "Дата принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав)" | Графа 4 "Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "з" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок) |
| Графа 9 "Наименование продавца" | Графа 5 "Наименование продавца" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "и" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок) |
| Графа 10 "ИНН/КПП продавца" | Графа 5а "ИНН продавца" | Сведения об ИНН и КПП продавца указываются вместе в графе 10, а не раздельно | Предусмотрена единая графа 10 для отражения в дополнительном листе книги покупок сведений об ИНН и КПП продавца (пп. "к" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок) |
| Графа 5б "КПП продавца" | |||
| Графа 11 "Наименование посредника" | Соответствующая графа отсутствует | Предусмотрены дополнительные реквизиты, отражающие сведения о посреднике | В графах 11 и 12 налогоплательщик-покупатель, выступающий комитентом (принципалом) по договорам комиссии (агентским договорам), отражает сведения о комиссионере (агенте). В графе 11 указывается наименование, а в графе 12 - ИНН и КПП комиссионера (агента), который приобретает от своего имени для налогоплательщика товары (работы, услуги, имущественные права) (пп. "л", "м" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок). Примечание Правилами не предусмотрено отражение в графах 11 и 12 дополнительного листа книги покупок сведений о посредниках, приобретающих для налогоплательщика от его имени товары (работы, услуги, имущественные права) на основании договоров поручения или агентских договоров, согласно которым агент действует от имени принципала |
| Графа 12 "ИНН/КПП посредника" | Соответствующая графа отсутствует | ||
| Графа 13 "Номер таможенной декларации" | Графа 6 "Страна происхождения товара (цифровой код), номер таможенной декларации" | Скорректированы номер и название графы, уточнен порядок ее заполнения | При реализации товаров, подлежащих таможенному декларированию при ввозе на территорию РФ, в графе 13 требуется указать номер таможенной декларации, на основании которой эти товары ввозились (пп. "н" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Информацию о стране происхождения товара (ее цифровой код) в дополнительном листе книги покупок указывать не требуется, так как это не предусмотрено формой и Правилами заполнения дополнительного листа книги покупок, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. В случае регистрации корректировочного (исправленного корректировочного) счета-фактуры графа 13 не заполняется <*>. Такой порядок заполнения данного реквизита предусмотрен пп. "н" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 |
| Графа 14 "Наименование и код валюты" | Соответствующая графа отсутствует | Предусмотрен дополнительный реквизит "Наименование и код валюты" | Графа 14 заполняется только при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту, в том числе и при безденежных формах расчетов. В этом случае в графе указываются наименование валюты по счету-фактуре и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют (пп. "о" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок) |
| Графа 15 "Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры" | Графы 7, 8а, 9а, 10, 11а, 12 | 1. Непосредственно в наименовании реквизита указано следующее: - стоимостные показатели в графе отражаются в валюте счета-фактуры; - при регистрации корректировочного счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок отражается только разница в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) по корректировочному счету-фактуре. 2. Исключены графы 8а, 9а, 10, 11а, предназначавшиеся для раздельного отражения сведений о стоимости покупок, облагаемых НДС по различным ставкам НДС (18, 10, 0 и 20%). 3. Исключена графа 12, предназначавшаяся для отражения сведений о стоимости покупок, освобождаемых от налога. 4. Скорректирована нумерация граф | Порядок заполнения графы 15 определен в пп. "п" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок. Предусмотрена возможность при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту отражать в графе 15 стоимость покупок в валюте счета-фактуры (абз. 4 пп. "п" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок). При этом в графе 16 книги покупок сумма НДС по данной операции указывается в валюте РФ (пп. "р" п. 3, п. 7 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок). Не указывается в дополнительном листе книги покупок стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС на основании ст. 149 НК РФ |
| Графа 16 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках" | Графы 8б, 9б, 11б | 1. Непосредственно в наименовании реквизита отражено, что при регистрации корректировочного счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок указывается только разница в сумме НДС по корректировочному счету-фактуре. 2. Исключены графы 8б, 9б, 11б, предназначавшиеся для раздельного отражения сведений о суммах НДС, исчисленного по различным ставкам НДС (18, 10 и 20%). 3. Скорректирована нумерация граф | Порядок заполнения графы 16 предусмотрен пп. "р" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок. Вся сумма НДС по счету-фактуре (разница в сумме НДС по корректировочному счету-фактуре) отражается в графе 16 одной общей суммой, без разбивки по ставкам, по которым налог был исчислен. Данная графа всегда заполняется в валюте РФ, в том числе при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту, несмотря на то что стоимость покупок в этом случае отражается в графе 15 в валюте счета-фактуры (абз. 4 пп. "п", пп. "р" п. 3, п. 7 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок) |
--------------------------------
<*> Видимо, в пп. "н" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, допущена опечатка в номере графы и речь идет о незаполнении графы 13.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 94 | Нарушение авторских прав