Читайте также:
|
УПД со статусом "1" продавец (исполнитель) регистрирует в книге продаж за тот налоговый период, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2, абз. 1, 2 п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Соответственно, в тех случаях, когда налоговая база при реализации определяется по правилам пп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ, УПД подлежит регистрации в книге продаж за тот период, в котором произошла отгрузка (передача) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (см. также Письмо ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7593 (п. 1.1), Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). При этом согласно разъяснениям ФНС России момент определения налоговой базы приходится:
1) при реализации работ - на дату, указанную в строке 16 "Дата получения (приемки) "__" ________ 20__ г." (Ситуации 1 и 2 в Приложении N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@);
2) при реализации товаров, услуг, передаче имущественных прав - на дату, отраженную в строке 11 "Дата отгрузки, передачи (сдачи) "__" ________ 20__ г." (Ситуации 1 и 2 в Приложении N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). Если же показатель в строке 11 отсутствует, то на дату, отраженную в строке 1 "Счет-фактура N ____ от _________" (Приложение N 4 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).
В графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" книги продаж (в графе 1 книги продаж по форме без учета Изменений) во всех ситуациях отражается показатель строки 1 УПД "Счет-фактура N __ от __" (Ситуации 1 и 2 в Приложении N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).
Возможно, что УПД со статусом "1" оформлен в отношении операции, налоговая база по которой определяется в порядке, отличном от установленного пп. 1 п. 1 и п. 14 ст. 167 НК РФ. В этом случае, по нашему мнению, УПД регистрируется в книге продаж за налоговый период, в котором у продавца возникает обязанность определить налоговую базу по данной операции согласно правилам ст. 167 НК РФ.
Примечание
О том, в каких случаях установлены особые правила определения момента возникновения налоговой базы, см. разд. 6.4.1 "Операции, по которым установлен особый момент определения налоговой базы".
Отражение в отчетности
Реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), при отгрузке (передаче) которых выставлялся УПД со статусом "1", налогоплательщик отразит в налоговой декларации по НДС за тот квартал, на который приходится момент определения налоговой базы по данной операции (п. 1 ст. 80, ст. 163, п. 4 ст. 166, ст. 167 НК РФ), т.е. в том же налоговом периоде, в котором данную операцию он отразил в книге продаж (п. 2, абз. 1, 2 п. 3, абз. 3 п. 8 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).
Если операция, в отношении которой оформлялся УПД со статусом "1", облагается по ставке 18 или 10% либо по расчетным ставкам (18/118 или 10/110), налоговая база по реализации и исчисленный налог отражаются в разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
Если операция облагается по ставке НДС 0%, данные по ней отражаются в разд. 4 или 6 налоговой декларации по НДС (абз. 17, 19 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 87 | Нарушение авторских прав