Общие условия

Если в УПД заполнены все реквизиты, обязательные как для первичных учетных документов (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), так и для "отгрузочного" счета-фактуры (п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ), то выставлять отдельный счет-фактуру при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) не требуется. В этом случае в УПД должен быть проставлен статус документа - "1" (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

УПД со статусом "1" (как и обычный счет-фактуру) продавец (исполнитель) должен отразить в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж) <1>.

--------------------------------

<1> С 1 января 2015 г. в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрируются лишь счета-фактуры, выставленные и полученные в рамках осуществления предпринимательской деятельности в интересах другого лица в случаях, определенных п. 3.1 ст. 169 НК РФ (пп. "б" п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ). Подробнее об этом см. раздел "Кто с 1 января 2015 г. должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур".

О том, в каком порядке до 1 января 2015 г. в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрировался УПД со статусом "1", читайте далее.

Кроме того, операцию по реализации продавец (исполнитель) должен учесть при формировании показателей налоговой декларации по НДС (п. 1 ст. 80, п. п. 1, 5 ст. 174 НК РФ).

Сложностей при соотнесении данных УПД с показателями книги продаж в большинстве случаев быть не должно. УПД отражается в указанных регистрах как и обычный счет-фактура, поскольку разработанная ФНС России форма УПД включает все реквизиты действующей формы счета-фактуры и они заполняются согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 3 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Затруднения могут возникнуть только при определении того, данные каких реквизитов УПД должны отражаться в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" книги продаж. Дело в том, что в УПД указывается несколько дат (см. строки 1, 1а, 11, 16 формы УПД) и они могут не совпадать (см., в частности, Приложения N N 3, 4 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Далее мы расскажем об особенностях регистрации УПД с учетом рекомендаций и разъяснений <2>, данных налоговой службой для налогоплательщиков в Приложении N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.

--------------------------------

<2> Отметим, что эти рекомендации и разъяснения ориентированы на случаи регистрации УПД со статусом "1", оформленного при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация (передача) которых облагается по ставкам НДС 10 и 18% (Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@), когда момент возникновения налоговой базы определяется по правилам, установленным пп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ (Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). В случае оформления УПД со статусом "1" при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых по ставке НДС 0% или по расчетным ставкам (10/110, 18/118), при регистрации документа в книге продаж следует руководствоваться требованиями Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

ФНС России указывает, что рекомендованный ею порядок применим при регистрации УПД со статусом "1", оформленных в отношении операций, не облагаемых НДС (освобожденных от НДС) в порядке ст. 149 НК РФ. Однако в настоящее время указанные операции исключены из числа тех, по которым требуется составлять счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Следовательно, УПД со статусом "1" в этих случаях оформлять не нужно.

Рекомендации ФНС России даны без учета Изменений, внесенных в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 (далее - Изменения). В то же время изменения реквизитов, предназначенных для отражения в книге продаж сведений о счете-фактуре, носят характер технических уточнений: корректируются нумерация графы и ее наименование. Поэтому разъяснения налоговой службы (с поправкой на актуальный номер графы) применимы и после вступления в силу Изменений.

Дата добавления: 2015-11-28