Индивидуальным предпринимателем

Индивидуальные предприниматели, которые реализуют товары (работы, услуги) и являются плательщиками НДС, должны выставлять своим контрагентам счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом счет-фактура заполняется в общем порядке с некоторыми особенностями.

Так, в строке 2 "Продавец" предприниматель указывает свои фамилию, имя, отчество.

В строке 2а "Адрес" он отражает адрес места постоянного жительства (на основании паспортных данных).

В строке 2б отражается только ИНН предпринимателя в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет, поскольку КПП предприниматели не имеют (КПП присваивается только организациям - см. п. 3 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@).

Строка 3 счета-фактуры при реализации товаров заполняется следующим образом (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):

- если отгрузка товара осуществляется предпринимателем, реализующим товар, то в строке 3 счета-фактуры указываются "Он же". В то же время если в данной строке будут указаны фамилия, имя и отчество предпринимателя, а также почтовый адрес склада, которым он владеет на праве собственности или аренды, это не будет нарушением;

- если отгрузку товара осуществляет третье лицо, в строке 3 должны быть указаны его наименование (Ф.И.О. предпринимателя) и почтовый адрес.

При реализации работ, услуг, а также при передаче имущественных прав в строке 3 счета-фактуры ставится прочерк (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В счете-фактуре, выставленном предпринимателем, должны быть указаны реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (дата, серия, номер) (п. 6 ст. 169 НК РФ). Если покупатели настаивают на указании ОГРНИП, вы также можете указать и его. Ошибкой это не будет.

После того как счет-фактура оформлен, индивидуальный предприниматель должен его подписать (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Нередко счет-фактуру от имени индивидуального предпринимателя подписывает его представитель. С 1 июля 2014 г. эта практика получила законодательное закрепление (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). В связи с этим, полагаем, что счета-фактуры, выставленные после 30 июня 2014 г. на бумажном носителе и подписанные представителем индивидуального предпринимателя по доверенности, не будут вызывать возражений у налоговых органов (как это было в период действия прежней редакции п. 6 ст. 169 НК РФ).

В то же время неоднозначным остается вопрос о том, может ли представитель индивидуального предпринимателя своей усиленной квалифицированной электронной подписью подписать электронный счет-фактуру предпринимателя. Дело в том, что в абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ Закон N 81-ФЗ изменения не внес.

Примечание

Подробнее о возможности подписания счетов-фактур представителем индивидуального предпринимателя вы можете узнать в разделе "Ситуация: Может ли счет-фактуру подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя?".

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) могут выставляться в электронной форме или на бумажном носителе (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Как правило, счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) предприниматель составляет на бумажном носителе в двух экземплярах, один из которых он передает покупателю, а второй экземпляр хранит у себя (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). Однако есть случаи, когда счет-фактура составляется в единственном экземпляре (см., например, п. 18 Правил ведения книги продаж).

Примечание

Пример заполнения счета-фактуры, выставляемого индивидуальным предпринимателем при реализации товаров, приведен в приложении 21 к гл. 12.

В заключение отметим, что порядок заполнения счетов-фактур индивидуальными предпринимателями согласно Постановлению N 1137 аналогичен действовавшему ранее.

СИТУАЦИЯ: Может ли предприниматель в счете-фактуре вместо указания реквизитов свидетельства о государственной регистрации проставить оттиск печати, содержащий эти сведения?

Иногда предприниматели вместо указания в счете-фактуре реквизитов свидетельства о государственной регистрации просто заверяют счет-фактуру своей печатью. В этом случае реквизиты свидетельства в счете-фактуре есть, но только в оттиске печати.

По нашему мнению, это не является основанием для отказа в вычете покупателю, поскольку не мешает определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Такой подход поддерживается и судебной практикой, хотя встречаются и противоположные решения.

Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли основанием для отказа в вычете отсутствие в счете-фактуре, выставленном индивидуальным предпринимателем, реквизитов свидетельства о госрегистрации, если они указаны на оттиске печати, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

СИТУАЦИЯ: Может ли счет-фактуру подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя?

С 1 июля 2014 г. получила законодательное закрепление практика подписания счетов-фактур представителем индивидуального предпринимателя, действующим на основании доверенности (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ). Доверенность, выданная физическим лицом (не исключая индивидуальных предпринимателей) на право представлять интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, должна быть нотариально удостоверена. Либо это может быть доверенность, приравненная к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством. Это следует из п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ.

В то же время изменения, внесенные Законом N 81-ФЗ, представляются нам не до конца последовательными. Дело в том, что пп. "б" п. 4 ст. 1 Закона N 81-ФЗ корректирует только абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ, фиксируя общее правило: счета-фактуры, выставленные индивидуальным предпринимателем, допускается подписывать его представителем по доверенности.

Однако абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ в отношении электронных счетов-фактур устанавливает специальный порядок: они должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью (далее - УКЭП) самого индивидуального предпринимателя. Изменений в указанную норму Закон N 81-ФЗ не внес. И сохраненное без изменений это правило, на наш взгляд, противоречит общему принципу, закрепленному в абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ (в редакции Закона N 81-ФЗ, действующей с 1 июля 2014 г.).

Учитывая эти обстоятельства, полагаем, что:

1) к счетам-фактурам индивидуального предпринимателя, выставленным после 30 июня 2014 г. на бумажном носителе и подписанным по доверенности, претензий у налоговых органов не возникнет;

2) по электронным счетам-фактурам индивидуального предпринимателя, выставленным после 30 июня 2014 г., если они подписаны УКЭП представителя предпринимателя, налоговые органы могут отказать в вычете. Формальные основания для этого дают абз. 1 п. 2, абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ.

Отказ в вычете вы вправе оспорить (сначала в административном, а затем в судебном порядке (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ)). Вероятность того, что суд в этой ситуации будет на вашей стороне, достаточно высока. Однако, если вы хотите избежать споров, мы рекомендуем вам после 30 июня 2014 г. электронные счета-фактуры подписывать УКЭП индивидуального предпринимателя.

До 1 июля 2014 г. официальные органы признавали неправомерной практику подписания счетов-фактур представителем индивидуального предпринимателя (Письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02, ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@). Свою позицию чиновники объясняли тем, что прежняя редакция ст. 169 НК РФ не предусматривала для индивидуального предпринимателя права передать полномочия на подписание счетов-фактур представителю.

Однако из п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ, в котором разъяснен порядок применения п. 6 ст. 169 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 июля 2014 г.), можно сделать вывод: если счет-фактуру ИП подписал его представитель, уполномоченный на подписание счетов-фактур в установленном порядке, то требования п. 6 ст. 169 НК РФ считаются соблюденными.

В пользу подхода, высказанного ВАС РФ, можно отметить следующее. Любой налогоплательщик имеет право на участие в налоговых отношениях через своего представителя, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ). Прямого запрета на подписание счета-фактуры представителем индивидуального предпринимателя в ст. 169 НК РФ, и в частности в п. 6 указанной статьи, до 1 июля 2014 г. не содержалось. Поэтому можно было сделать вывод, что положения п. 6 ст. 169 НК РФ не исключали возможности подписания счетов-фактур доверенным лицом индивидуального предпринимателя.

Учитывая изложенное, полагаем, что счета-фактуры индивидуального предпринимателя, выставленные до 1 июля 2014 г. и подписанные его уполномоченным представителем, не должны вызывать претензий проверяющих.

Правоприменительную практику по вопросу о том, имел ли право предприниматель наделять правом подписи счетов-фактур других лиц (до 1 июля 2014 г.), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Дата добавления: 2015-11-28