Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

По 31 декабря 2014 Г. Включительно

Читайте также:
  1. Архангельск, 03 – 04 декабря 2015.
  2. Беседа в прямом эфире православной телекомпании «Союз», 21 декабря 2006 г.
  3. В ПЕРИОД С 1 ЯНВАРЯ 2007 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2011 Г.
  4. Время проведения: 10 декабря 2015 г., с 12 до 15 часов.
  5. Все еще 3 декабря
  6. Вылет 13 декабря на 8 дней и более
  7. декабря - день памяти священномученика Илариона (Троицкого)

 

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами) (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Также с названной даты ст. 161 НК РФ действует в новой редакции, из которой исключен п. 4.1. Согласно данному пункту налоговыми агентами являются покупатели указанного имущества (имущественных прав). Соответствующие изменения предусмотрены пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ.

Таким образом, лица, которые приобретают имущество (имущественные права) банкротов после 31 декабря 2014 г., налоговыми агентами не признаются. "Входной" НДС по имуществу (имущественным правам), приобретенным после указанной даты, отсутствует.

 

Покупатель имущества и (или) имущественных прав должника, признанного банкротом, являлся налоговым агентом и должен был исчислять и уплачивать в бюджет НДС согласно правилам п. 4.1 ст. 161 НК РФ. На заказчиков работ и услуг правила п. 4.1 не распространялись, в тексте нормы они не упоминались (см. также Письмо ФНС России от 30.05.2013 N ЕД-4-3/9934@).

Однако при выполнении покупателями требований п. 4.1 ст. 161 НК РФ сумма, вырученная от реализации имущества (имущественных прав) должника, поступала на основной счет должника не в полном объеме, а за вычетом НДС, что не согласовывалось с требованиями:

- Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ, поскольку нарушало очередность погашения текущих требований, установленную п. 2 ст. 134 данного Закона, и требований, обеспеченных залогом имущества (п. 2 ст. 138 Закона N 127-ФЗ);

- Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций", поскольку нарушало очередность погашения требований, установленную ст. ст. 50.26, 50.27, 50.36 и 50.40 Закона N 40-ФЗ.

На эти несоответствия и указал Пленум ВАС РФ в обязательных для арбитражных судов разъяснениях о порядке применения п. 4.1 ст. 161 НК РФ (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 (далее - Постановление N 11)).

Суд отметил, что цена, по которой реализовано имущество должника, признанного банкротом, подлежала перечислению покупателем должнику (или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику) без удержания НДС. Налог по такой операции обязан был исчислить сам налогоплательщик-должник. Уплату налога он должен был производить в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом очередности удовлетворения требований кредиторов (ст. 134 Закона N 127-ФЗ) и положений ст. 138 Закона N 127-ФЗ.

Учитывая разъяснения ВАС РФ, если покупатель перечислял оплату должнику за вычетом НДС, конкурсный управляющий мог обратиться в суд с иском о взыскании недостающей суммы. Его требования, как правило, удовлетворялись, и судьи признавали удержание налога покупателем неправомерным (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 20.03.2013 N А40-34463/12-34-280, от 20.02.2013 N А40-34460/12-61-303).

По мнению ФНС России, при реализации имущества банкротов НДС также должен был исчислять и уплачивать должник, а не покупатель <1> (Письма от 10.07.2014 N ГД-4-3/13426@, от 29.01.2014 N ГД-4-3/1430@, от 10.07.2013 N ЕД-4-3/12413@). В обоснование своей позиции чиновники указывали на обязанность налоговых органов руководствоваться Постановлением N 11, которое отражало сложившуюся судебную практику. При этом налоговая служба ссылалась на п. 61.9 гл. 12 Регламента арбитражных судов Российской Федерации (утв. Постановлением Пленума ВАС РФ от 05.06.1996 N 7), а также на Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571.

--------------------------------

<1> Эта позиция была согласована также с Минфином России Письмом от 03.06.2014 N 03-07-15/26520, о котором упоминает ФНС России в своем Письме от 10.07.2014 N ГД-4-3/13426@. Хотя ранее Минфин России высказывал противоположное мнение: покупатель имущества должника-банкрота должен соблюдать требования п. 4.1 ст. 161 НК РФ и именно покупатель обязан был удержать и перечислить НДС в бюджет (Письма Минфина России от 21.08.2013 N 03-07-11/34210, от 31.05.2013 N 03-07-11/19984, от 27.05.2013 N 03-07-11/19119, от 30.04.2013 N 03-07-11/15320).

 

Практика, сложившаяся после принятия Постановления N 11, получила и нормативное отражение. Так, из Постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 были исключены все упоминания о платежно-расчетных документах, подтверждающих перечисление налоговыми агентами в бюджет суммы НДС в случаях, которые предусмотрены в п. 4.1 ст. 161 НК РФ. В связи с этим приобретатель имущества (имущественных прав) банкротов был освобожден от обязанности регистрировать указанные документы:

- в книге покупок - в целях применения вычета (исключен абз. 2 п. 23 Правил ведения книги покупок, см. абз. 43 пп. "б" п. 3 Изменений, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, утвержденных Постановлением N 735 (далее - Изменения));

- в книге продаж - в целях определения суммы НДС к перечислению в бюджет по итогам налогового периода (утратил силу абз. 2 п. 15 Правил ведения книги продаж, см. абз. 45 пп. "б" п. 4 Изменений).

Кроме того, платежно-расчетные документы, подтверждающие исполнение покупателем обязанностей, предусмотренных п. 4.1 ст. 161 НК РФ, были исключены из перечня документов, которые не регистрируются в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но подлежат хранению (пп. "в" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 93 пп. "б" п. 2 Изменений).

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, являлся ли налоговым агентом покупатель имущества должника, признанного банкротом, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

ФНС России также отмечала, что покупатель, который в соответствии с разъяснениями Пленума ВАС РФ перечислил НДС должнику (а не в бюджет), вправе был принять сумму налога к вычету, если соблюдались требования п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (Письма от 10.07.2014 N ГД-4-3/13426@ (согласовано с Минфином России Письмом от 03.06.2014 N 03-07-15/26520), от 29.01.2014 N ГД-4-3/1430@).

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.6.4 "Принятие к вычету НДС налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, в период с 1 октября 2011 г. по 31 декабря 2014 г. включительно".

 

Кроме того, до 1 января 2015 г. были ситуации, когда в силу закона покупатель имущества должника, признанного банкротом, не должен был удерживать и перечислять налог в бюджет, а именно:

1) имущество (имущественные права) должника приобретали физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). В таких ситуациях НДС уплачивался должником (см. также Письмо ФНС России от 07.12.2011 N ЕД-3-3/4048@);

2) покупателем являлось физическое лицо, имевшее статус индивидуального предпринимателя, но имущество приобреталось им для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (Письмо Минфина России от 27.04.2012 N 03-07-14/47). В таких ситуациях НДС уплачивал должник;

3) должник не являлся плательщиком НДС <2> (например, в силу того, что он применял УСН - п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, либо на момент реализации имущества (имущественных прав) должник - индивидуальный предприниматель был признан банкротом <3>);

4) продавалось имущество, реализация которого не образовывала объекта налогообложения по НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (например, земельные участки), либо реализация имущества освобождалась от НДС на основании ст. 149 НК РФ (см. абз. 4 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11, Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 790/11).

--------------------------------

<2> Налоговый агент уплачивает налог в бюджет за налогоплательщика и из его средств (п. 1 ст. 24 НК РФ). Но если должник не должен уплачивать НДС в бюджет, у покупателя нет оснований удерживать налог (см., например, Письма Минфина России от 20.06.2012 N 03-07-15/63 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 20.09.2012 N ЕД-4-3/15733@), от 24.04.2012 N 03-07-11/122, от 27.04.2012 N 03-07-14/47, от 22.02.2012 N 03-07-11/52).

<3> С момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом должник утрачивает статус индивидуального предпринимателя и плательщиком НДС не признается (п. 1 ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 216 Закона N 127-ФЗ). В связи с этим у приобретателя имущества обязанностей налогового агента по НДС не возникало (см. Письма от 20.09.2012 N 03-07-14/93, от 16.02.2012 N 03-04-08/3-28 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 11.03.2012 N ЕД-4-3/3965@), абз. 2 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11, Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2011 N 439/11).

 

Положения п. 4.1 ст. 161 НК РФ не применялись, если имущество должника:

- переходило в качестве оплаты его долга к кредитору в случае признания несостоявшимися повторных торгов (п. 4.1 ст. 138 Закона N 127-ФЗ). Такие разъяснения давали контролирующие органы (Письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-05/03, от 29.12.2012 N 03-07-07/140, от 01.08.2012 N 03-07-05/31, от 17.10.2012 N 03-07-11/432, от 29.12.2011 N 03-07-11/357, от 29.11.2011 N 03-07-05/42, от 26.10.2011 N 03-07-05/29, от 21.09.2011 N 03-07-05/22, ФНС России от 30.01.2012 N ЕД-4-3/1353@);

- передавалось кредитору в качестве отступного в порядке п. 9 ст. 142 Закона 127-ФЗ (Письмо Минфина России от 18.10.2012 N 03-07-11/437).

 


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 63 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.008 сек.)