Читайте также:
|
По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения вы должны принять одно из двух решений:
1) о продлении использования права не платить НДС на следующие 12 календарных месяцев;
2) об отказе от использования такого права.
После принятия решения, но в срок до 20-го числа месяца, следующего за 12-м месяцем, необходимо представить в налоговую инспекцию:
1) уведомление о продлении использования права на освобождение и документы, подтверждающие, что в течение 12 календарных месяцев освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб. (выписка из книги продаж, выписка из бухгалтерского баланса (выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций))
или
2) уведомление об отказе от использования права на освобождение и документы, подтверждающие, что в течение 12 календарных месяцев освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб. (выписка из книги продаж, выписка из бухгалтерского баланса (выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций)) (п. п. 4, 6 ст. 145 НК РФ).
Примечание
Подробнее о документах, подтверждающих сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), читайте в разд. 2.1.5.1 "Какие документы представляют в налоговую инспекцию налогоплательщики на ОСН, начавшие применять освобождение в порядке ст. 145 НК РФ".
При продлении права на освобождение может быть использована форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (утв. Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342).
См. образец заполнения уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
При отказе от использования права на освобождение уведомление представляется в налоговый орган в произвольной форме (Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488@).
См. образец уведомления об отказе от использования права на освобождение от обязанностей плательщика НДС.
Обратите внимание!
Документы, подтверждающие размер выручки за истекшие 12 календарных месяцев, налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию независимо от варианта принятого решения. Если такие документы вами не представлены, то отказ налоговых органов в продлении освобождения является правомерным (см. Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/73).
В настоящее время налоговым законодательством не урегулирован вопрос, нужно ли представлять документы, которые подтверждают право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если вы решили перейти на спецрежим до истечения срока освобождения. Этот вопрос возникает в связи с тем, что в такой ситуации по истечении года со дня получения освобождения вы уже не являетесь плательщиком НДС и формально нормы гл. 21 НК РФ об освобождении к вам неприменимы.
По мнению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, документы в данном случае представлять не нужно. Суд указал: поскольку на момент наступления срока для подтверждения права на освобождение "спецрежимник" не являлся плательщиком НДС, то обязанность представлять предусмотренные ст. 145 НК РФ документы на него не распространяется. Такая позиция сформулирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.10.2009 N 13243/08.
Отметим, что данным Постановлением было отменено Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2009 N Ф04-2487/2009(5370-А03-25), который пришел к противоположному выводу: переход на спецрежим не освобождает налогоплательщика от обязанности документально подтвердить свое право не платить НДС, которым он пользовался до такого перехода.
Правоприменительную практику по вопросу о том, нужно ли подтверждать право на применение освобождения от уплаты НДС за 12 прошедших календарных месяцев, если до истечения этого срока налогоплательщик перешел на УСН, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В случае если по истечении 12 календарных месяцев вы не представили документы, указанные выше, либо представили документы с недостоверными сведениями, суммы НДС, которые вы не платили, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. На указанные суммы начисляются пени и штраф. Это прямо предусмотрено абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ.
В то же время Пленум ВАС РФ указал, что лицам, фактически использовавшим освобождение, не может быть отказано в реализации этого права только лишь по мотиву непредставления (несвоевременного представления) соответствующих уведомления о продлении использования освобождения и документов (п. 2 Постановления от 30.05.2014 N 33).
Отметим, что, по мнению Минфина России, при расчете суммы НДС, подлежащего восстановлению в бюджет согласно абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ, налогоплательщик не вправе уменьшить исчисленную величину налога на суммы "входного" НДС, предъявленного ему за соответствующий период (Письмо от 23.07.2013 N 03-07-14/29077).
Однако суды с таким подходом не соглашаются (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.03.2010 N А82-8534/2009).
По нашему мнению, у инспекции нет оснований отказать в вычете налогоплательщику, не подтвердившему по итогам 12 месяцев право на применение освобождения, если выполняются условия для вычета, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ.
Примечание
Подробнее об условиях, при которых налогоплательщику предоставляется вычет, вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Условия для применения вычета".
Бывают ситуации, когда представлены все документы, подтверждающие применение освобождения, но не подано уведомление о продлении права на освобождение. В арбитражной практике нет однозначного ответа на вопрос, нужно ли в этом случае восстанавливать налог. Некоторые суды отмечают, что уведомление не относится к документам, непредставление которых влечет такую обязанность. Следовательно, восстанавливать и платить НДС за период, в котором фактически использовалось освобождение, налогоплательщик не должен. Такая позиция, в частности, изложена в Постановлении ФАС Уральского округа от 22.07.2008 N Ф09-5261/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2008 N ВАС-15993/08).
А ФАС Волго-Вятского округа признал, что налогоплательщик утратил право на освобождение, поскольку он не представил в указанный срок уведомление о продлении права на освобождение (Постановление от 11.01.2010 N А43-13450/2009).
Если же вы представили все необходимые документы, но с нарушением установленного срока, восстанавливать НДС вы не должны. Привлечь вас к ответственности, а также начислить пени налоговики не смогут (Постановления ФАС Уральского округа от 21.02.2011 N Ф09-11622/10-С2, ФАС Поволжского округа от 10.08.2010 N А49-11485/2009, от 24.12.2009 N А06-4554/2009).
Правоприменительную практику по вопросу о том, применяется ли освобождение от обязанностей по исчислению и уплате НДС, если подтверждающие документы и уведомление о продлении права на освобождение представлены позже установленного срока, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Также неблагоприятные последствия в виде соответствующих сумм налоговых санкций и пеней ожидают налогоплательщика в случае несоблюдения установленных ограничений по лимиту выручки и виду деятельности (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).
Примечание
За неуплату или неполную уплату налога на организацию или предпринимателя может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченных сумм.
Если неуплата (неполная уплата) налога была совершена умышленно, то штраф составит 40% от неуплаченных сумм.
Такая ответственность установлена ст. 122 НК РФ.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 92 | Нарушение авторских прав