Читайте также:
|
От обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены организации и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Причем полное отсутствие выручки за три последовательно прошедших календарных месяца не препятствует применению освобождения по ст. 145 НК РФ (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487) <1>.
--------------------------------
<1> Отметим, что Минфин России в Письме от 28.03.2007 N 03-07-14/11 высказал противоположную точку зрения. По мнению финансового органа, налогоплательщик не вправе использовать освобождение, если в течение трех последовательных календарных месяцев он не осуществлял операции по реализации товаров (работ, услуг), в связи с чем у него отсутствовала выручка.
Для того чтобы определить, вправе ли вы не платить НДС, вам необходимо подсчитать выручку, полученную от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательно прошедших месяца. Размер выручки следует определять исходя из правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете. Такие разъяснения дал Пленум ВАС РФ (п. 3 Постановления от 30.05.2014 N 33).
Однако в ст. 145 НК РФ не уточняется, какие именно суммы следует включать в расчет: все поступления или только выручку от операций, облагаемых НДС.
На сегодняшний день существует официальная позиция контролирующих органов по этому вопросу, которая основана на Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12.
Так, Президиум ВАС РФ считает, что в расчет выручки для применения освобождения по ст. 145 НК РФ следует включать только поступления от облагаемых НДС операций. Ведь именно по ним и предоставляется освобождение (Постановление от 27.11.2012 N 10252/12). Судьи рассмотрели ситуацию, в которой налогоплательщик исключил из расчета выручку от операций, освобожденных от НДС в порядке ст. 149 НК РФ. Такие действия налогоплательщика они признали правомерными.
Кроме того, в п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 судьи указали на необоснованность учета при определении размера общей выручки поступлений по операциям, не облагаемым налогом (освобожденным от налогообложения). Также не должны учитываться при определении общей суммы выручки доходы, которые получены от операций по реализации подакцизных товаров. Ведь в отношении этих операций организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять освобождение на основании п. 2 ст. 145 НК РФ (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
В последних разъяснениях контролирующие органы придерживаются аналогичного подхода. Чиновники указывают, что постановления Пленума и Президиума ВАС РФ являются для налоговых органов сложившейся судебной практикой. Поэтому при решении рассматриваемого вопроса налоговым органам следует руководствоваться положениями Постановления Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12. То есть в расчете общей выручки нужно учитывать выручку только по тем операциям, которые облагаются НДС (Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@). Изложенный ФНС России подход согласован с Минфином России (Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@).
Полагаем, что нижестоящие суды, скорее всего, будут придерживаться такой же позиции.
По нашему мнению, выводы ВАС РФ и контролирующих органов применимы и в отношении иных (помимо указанных в ст. 149 НК РФ) не облагаемых НДС поступлений. Ведь в рассматриваемом Постановлении Президиума ВАС РФ судьи определили основной принцип расчета выручки для применения освобождения: в показатель выручки включаются только облагаемые НДС операции, поскольку применительно к ним испрашивается освобождение. При этом ВАС РФ не сделал каких-либо исключений для выручки, которая не облагается налогом по иным (помимо указанных в ст. 149 НК РФ) основаниям. Поэтому, на наш взгляд, не следует включать в расчет, в частности, выручку, полученную:
- от операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
- от реализации товаров (работ, услуг), если местом реализации не является территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ).
На наш взгляд, аналогичный вывод косвенно следует из разъяснений ФНС России, изложенных в Письме от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@ и согласованных с Минфином России.
Отметим, что ранее Минфин России придерживался иного мнения. Финансовое ведомство указывало, что в расчет должна включаться выручка от реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых налогом.
Например, по мнению Минфина России, в расчет следует включить выручку от реализации земельного участка, хотя на основании пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ эта операция налогом не облагается (Письма от 15.10.2012 N 03-07-07/107, от 20.09.2012 N 03-07-07/94).
Однако финансовое ведомство делало исключение из этого правила. По мнению чиновников, в сумме выручки вы не должны были учитывать:
- стоимость товаров (работ, услуг), которые реализованы на безвозмездной основе (Письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-07-15/40261);
- выручку, полученную по деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход (Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/71, от 26.03.2007 N 03-07-11/72).
Кроме того, не включались в общую сумму выручки:
- суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в ст. 162 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541). К ним, в частности, относятся санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение вашими партнерами договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары;
- суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2012 N А44-4183/2011);
- доход от игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 N А56-46298/2006).
Подведем итог сказанному. Если в расчет общей суммы выручки для применения освобождения по ст. 145 НК РФ вы не включаете суммы от не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения) операций, а также от операций по реализации подакцизных товаров, то у проверяющих вряд ли появятся претензии. Однако на практике могут возникнуть ситуации, когда территориальные налоговые органы попытаются буквально истолковать Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 и Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12. Они могут посчитать, что невключение в расчет общей выручки сумм от операций, не облагаемых НДС по основаниям, отличным от указанных в ст. 149 НК РФ, является неправомерным. В этом случае велика вероятность того, что свою позицию вам удастся отстоять в суде.
Правоприменительную практику по вопросу о том, как необходимо рассчитывать выручку от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав для применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 79 | Нарушение авторских прав