Читайте также:
|
Раздел содержит реквизит "Категория налогового агента". Заполнять его следует значением "1" или "2". Организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг (организации, распределяющие прибыль, оставшуюся после налогообложения) и признаваемые налоговыми агентами в соответствии с п. 3 и пп. 1, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ, должны указывать в данном реквизите значение "1" (п. 11.2.1 разд. XI Порядка заполнения декларации).
Если же организация выплачивает налогоплательщикам доходы по ценным бумагам, эмитентом которых она не является, и признается налоговым агентом на основании пп. 2, 4 - 6 п. 7, п. 8 ст. 275 НК РФ, она должна указывать значение "2" (п. 11.2.1 разд. XI Порядка заполнения декларации). В частности, таким образом должны заполнять реквизит депозитарии, признаваемые налоговыми агентами.
Заполнять расчет нужно только в отношении тех сумм начисленных дивидендов, с которых организация должна исчислять и удерживать налог на прибыль (п. 11.2.2 разд. XI Порядка заполнения декларации). В связи с этим для разных категорий налоговых агентов предусмотрен различный порядок заполнения раздела (см., например, п. 11.2.5 Порядка заполнения декларации).
Форма разд. А листа 03 декларации прямо предусматривает включение в расчет общей суммы дивидендов дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ (строки 010, 040, 050, п. п. 11.2.2, 11.2.4, 11.2.5 Порядка заполнения декларации).
Кроме того, в разд. А листа 03 включены строки:
- строка 060, где отражаются дивиденды, начисленные получателям дохода - организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен (абз. 3 п. 11.2.4 разд. XI Порядка заполнения декларации);
- строка 070, в которой отражаются дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода (абз. 4 п. 11.2.4 разд. XI Порядка заполнения декларации).
Также обратим особое внимание на то, что разд. А листа 03 не учитывает следующее. С 1 января 2015 г. изменена с 9 на 13% установленная в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка на доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями (пп. "а" п. 36 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, отражаются в строке 022 (п. 11.2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).
Однако форма декларации в данной строке предусматривает указание налоговыми агентами сумм дивидендов, налоги с которых должны быть исчислены по ставке 9%. То есть это ставка, которая применялась до 2015 г. (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Строка 091 разд. А листа 03 декларации также предусматривает отражение суммы дивидендов, используемой для исчисления налогов по ставке 9%.
В связи с этим ФНС России дала рекомендации по заполнению разд. А листа 03. Из разъяснений налоговой службы следует, что суммы дивидендов, подлежащие налогообложению по ставке 13% в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, отражаются в строке 023 "дивиденды, налоги с которых исчислены по иной ставке" и строке 091 (Письмо ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@).
Кроме того, налоговая служба предлагает вариант заполнения формы декларации в случае, когда по одному решению о распределении остающейся после налогообложения прибыли, принятому до 1 января 2015 г., выплата дивидендов частично осуществлена в 2014 г. с налогообложением по ставке 9%.
При отражении сумм дивидендов, выплаченных подобным образом, в налоговой декларации за отчетные (налоговый) периоды 2015 г. налоговый агент отразит (Письмо ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@):
- сумму дивидендов, облагаемую по ставке 9%, - в строке 022;
- сумму дивидендов, облагаемую по ставке 13%, - в строке 023.
Строка 091 будет содержать суммы дивидендов, исчисленные по обеим этим ставкам. Соответственно, в строке 100 общей суммой отражается налог, исчисленный по ставкам 9 и 13%.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 59 | Нарушение авторских прав