Персонала (аутстаффинг, аутсорсинг, аренда персонала)

Обратите внимание!

Федеральным законом от 05.05.2014 N 116-ФЗ с 1 января 2016 г. в отдельные законодательные акты РФ вносятся изменения, регламентирующие деятельность по предоставлению труда работников (персонала) (ст. 7 Закона N 116-ФЗ).

В частности, Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения" и Трудовой кодекс РФ дополнены положениями, которые устанавливают порядок осуществления деятельности по предоставлению труда работников (персонала) и правовое регулирование трудовых отношений в рамках данной деятельности (ст. ст. 1, 5 Закона N 116-ФЗ).

Также Законом N 116-ФЗ приведена в соответствие с новыми положениями законодательства формулировка пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 4 Закона N 116-ФЗ).

В настоящее время в практике ведения бизнеса широкое распространение получили договоры предоставления (аренды) персонала между организациями. Как правило, такие отношения оформляются договорами аутсорсинга (от англ. - outsourcing) или аутстаффинга (от англ. - outstaffing) <5>. Рассмотрим подробнее их содержание.

--------------------------------

<5> Данные виды договоров прямо не предусмотрены законодательством. Тем не менее напомним, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ). Поэтому стороны вправе заключить договор, прямо не предусмотренный законом или иными правовыми актами, но не противоречащий им.

К таким договорам применяются положения, установленные Гражданским кодексом РФ для договора возмездного оказания услуг (ст. ст. 779 - 783 ГК РФ).

В рамках договора аутсорсинга часть бизнес-процессов или производственных функций организации (заказчика) за вознаграждение передается другой организации (исполнителю), как правило, специализирующейся на данном конкретном виде работ (услуг). Необходимость в аутсорсинге может возникать, например, в связи с нехваткой собственного персонала или недостаточной его квалификацией.

Например, ООО "Альфа" занимается производством и реализацией натуральных пищевых добавок и витаминов. С целью увеличения объема продаж и расширения круга покупателей организация приняла решение о создании собственного сайта в Интернете, через который планируется осуществлять продажу произведенной продукции.

В связи с тем что в штате ООО "Альфа" отсутствуют сотрудники необходимой квалификации, организация заключила договор аутсорсинга с ООО "Бета", оказывающим услуги в области компьютерной, сетевой поддержки и программирования. Согласно договору ООО "Бета" обеспечивает создание и последующую поддержку сайта заказчика, а ООО "Альфа" ежемесячно оплачивает ООО "Бета" услуги по договору аутсорсинга.

Аутстаффинг представляет собой вывод определенного персонала за штат организации-заказчика и оформление его в штат организации-исполнителя (провайдера). Провайдер, в свою очередь, на возмездной основе предоставляет такой персонал заказчику с целью выполнения определенных производственных функций. При этом такие работники, как правило, остаются на своих прежних местах и выполняют ту же работу, что и раньше, но уже находясь в трудовых отношениях именно с провайдером. Эти сделки заключаются, если, например, у организации пропадает постоянная необходимость в имеющемся штатном специалисте (подразделении, отделе) либо возникает потребность в уменьшении нагрузки на кадровую службу или бухгалтерию.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что ООО "Альфа" приняло решение сконцентрироваться на исследовательской и производственной части бизнеса. Для этого организация значительно расширила штат фармацевтов и сотрудников, работающих в химических лабораториях, а также повысила им оклады. Соответственно, увеличились расходы организации, а также возросла нагрузка на кадровую службу.

В связи с этим ООО "Альфа" заключило договор аутстаффинга с ООО "Гамма" и перевело штатных торговых представителей и агентов по продажам в штат провайдера. С этого момента работодателем указанных сотрудников является ООО "Гамма", которое начисляет им заработную плату, а ООО "Альфа" оплачивает услуги провайдера по договору аутстаффинга.

Таким образом, как при аутсорсинге, так и при аутстаффинге организация-заказчик не несет расходов на выплату заработной платы и иных вознаграждений сотрудникам, которые выполняют работу по договору, поскольку юридически не является их работодателем. Она лишь оплачивает услуги организации-исполнителя. Соответственно, затраты по таким договорам у организации-заказчика не относятся к расходам на оплату труда. В то же время они могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-03-06/1/444, УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 20-12/094124).

Право учитывать заработную плату сотрудников в составе расходов на оплату труда возникает у организации, которая является исполнителем по договору аутсорсинга или аутстаффинга. Выступая непосредственным работодателем, она уменьшает налогооблагаемую базу на суммы соответствующих выплат согласно ст. 255 НК РФ.

Стоит отметить, что при проверках налоговые органы уделяют повышенное внимание таким сделкам. Поэтому при заключении подобных договоров налогоплательщику следует запастись аргументами в подтверждение обоснованности соответствующих расходов.

Дата добавления: 2015-11-28