Согласно трудовому законодательству совместительством является выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. При этом такая работа может выполняться как у одного и того же работодателя (внутреннее совместительство), так и в различных организациях (внешнее совместительство). С совместителем заключается отдельный трудовой договор, который обязательно должен содержать указание на то, что работа выполняется по совместительству (ст. ст. 60.1, 282 ТК РФ).
Продолжительность работы по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В течение месяца (иного учетного периода) такая работа не должна превышать половины месячной нормы (нормы за иной учетный период) рабочего времени, установленной для соответствующей категории работников (ст. 284 ТК РФ).
Примечание
Указанные ограничения продолжительности не применяются, если по основному месту работа приостановлена на основании ч. 2 ст. 142 ТК РФ или работник отстранен от нее в соответствии с ч. 2, 4 ст. 73 ТК РФ.
Поскольку нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, при 8-часовом рабочем дне и 5-дневной рабочей неделе совместитель вправе работать не более 20 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Норма рабочего времени конкретного месяца рассчитывается согласно Порядку, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России от 13.08.2009 N 588н.
Заработная плата совместителей рассчитывается одним из следующих способов (ст. 285 ТК РФ):
1) пропорционально отработанному времени.
Например, И.И. Карпова работает в ООО "Альфа" по совместительству в качестве бухгалтера на полставки (4 часа в день). Должностной оклад бухгалтера согласно штатному расписанию организации составляет 50 000 руб. в месяц.
В сентябре И.И. Карпова отработала как совместитель 88 часов. Норма рабочего времени в сентябре при 40-часовой рабочей неделе составляет 176 часов.
Следовательно, заработная плата И.И. Карповой за сентябрь составит 25 000 руб. (50 000 руб. / 176 ч x 88 ч).
Если при такой системе оплаты труда работнику-совместителю устанавливаются нормированные задания, заработная плата рассчитывается исходя из конечных результатов за фактически выполненный объем работ (ч. 2 ст. 285 ТК РФ);
2) в зависимости от выработки.
При таком варианте заработная плата совместителя рассчитывается исходя из сдельных расценок и показателя выработки (количества произведенной продукции, объема выполненных работ или услуг);
3) на других условиях, определенных трудовым договором.
Поскольку законодательство не конкретизирует, какие это могут быть условия, организации нередко выплачивают совместителям полный оклад, предусмотренный для занимаемой должности, или же фиксированную сумму вознаграждения, которая не зависит от фактически отработанного времени, штатного расписания и положения об оплате труда организации. Однако возникает вопрос: правомерно ли учитывать соответствующие выплаты в расходах для целей налогообложения?
По мнению контролирующих органов, сумма расходов организации на оплату труда совместителя должна определяться с учетом ограничений, предусмотренных ст. ст. 284, 285 ТК РФ, исходя из должностного оклада совмещаемой штатной единицы (Письма Минфина России от 01.02.2007 N 03-03-06/1/50, УФНС России по г. Москве от 30.09.2005 N 20-12/69936).
Отметим, что такая позиция поддерживается и некоторыми судьями. Например, ФАС Западно-Сибирского округа признал неправомерным включение в расходы на оплату труда заработной платы совместителям за 8-часовой рабочий день в нарушение ст. 284 ТК РФ (Постановление от 19.03.2008 N А27-6121/2007-2).
Однако, по мнению ФАС Северо-Западного округа, даже если величина заработной платы совместителя выходит за рамки ограничений, установленных ст. ст. 284, 285 ТК РФ, но предусмотрена соответствующим трудовым договором, она может быть включена в состав расходов на оплату труда (Постановление от 02.05.2006 N А56-18935/2005) <4>. Десятый арбитражный апелляционный суд также указал, что трудовое законодательство не предусматривает максимального размера возможной заработной платы, ее величина устанавливается сторонами трудового договора. И если совместитель фактически работал больше 4 часов в день, это не лишает его права на соразмерную оплату труда. Следовательно, организация вправе учесть соответствующие затраты в расходах в силу ст. 255 НК РФ (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2010 N А41-33172/09).
--------------------------------
<4> В указанном Постановлении рассмотрено решение налоговой инспекции, вынесенное по результатам проверки организации за период, когда ст. 284 ТК РФ действовала в другой редакции. В частности, она устанавливала, что работа совместителя не могла превышать 4 часов в день и 16 часов в неделю. Следовательно, заработная плата совместителя не могла превышать 40% (16 ч / 40 ч x 100%) оклада по соответствующей должности. Однако в рассмотренной ситуации вознаграждение совместителя было установлено в размере 50% оклада, что явилось основанием для доначисления налога на прибыль.
Несмотря на то что в настоящее время ст. 284 ТК РФ сформулирована иначе, ее положения также предусматривают ограничения по продолжительности рабочего времени для совместителей. Поэтому полагаем, что выводы судей могут быть актуальны и сейчас.
Таким образом, чтобы расходы на оплату труда совместителя можно было учесть для целей налогообложения, необходимо соблюдать следующие условия:
1) с совместителем нужно заключить отдельный трудовой договор;
2) при установлении оклада совместителю необходимо учитывать положения ст. ст. 284, 285 ТК РФ;
3) следует организовать точный учет времени, фактически отработанного совместителем, а также отражать эти сведения в Табеле учета рабочего времени (по форме N Т-12 или N Т-13 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1)).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 55 | Нарушение авторских прав