Расчета сумм расходов на покупку земельных участков

Ситуация

Организация "Альфа" в ноябре 2011 г. победила в торгах по продаже находящегося в муниципальной собственности земельного участка. В том же месяце по результатам торгов был заключен договор купли-продажи. Стоимость земельного участка составила 1 200 000 руб. Документы на регистрацию перехода права собственности поданы в феврале 2012 г. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения расходы на приобретение прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, учитываются равномерно в течение пяти лет. Организация "Альфа" применяет метод начисления. Отчетными периодами для нее являются месяц, два месяца и так далее до конца года.

Определим величину расходов, признаваемых в течение указанного времени.

Решение

Учитывать расходы на покупку земельного участка организация "Альфа" начнет с февраля 2012 г., поскольку в этом месяце поданы документы на государственную регистрацию перехода права собственности.

Размер ежемесячно признаваемых расходов составит:

1 200 000 руб. / 5 лет / 12 мес. = 20 000 руб.

В частности, по итогам 2012 г. организация "Альфа" учтет в составе расходов 220 000 руб. (20 000 руб. x 11 мес.).

ПРИМЕР

Расчета сумм расходов на покупку земельных участков

Ситуация

Воспользуемся данными предыдущего примера, изменив условие о порядке признания расходов. Согласно учетной политике расходы на приобретение прав на земельные участки организация "Альфа" признает в размере 30% налоговой базы предыдущего налогового периода.

Предположим, что налоговая база организации "Альфа" составила:

- за 2011 г. - 500 000 руб.;

- за 2012 г. - 400 000 руб.;

- за 2013 г. - 600 000 руб.;

- за 2014 г. - 720 500 руб.;

- за 2015 г. - 600 000 руб.;

- за 2016 г. - 800 000 руб.

Определим величину расходов на покупку земельного участка, признаваемых в целях налогообложения прибыли, и срок, в течение которого они будут учтены.

Решение

Рассчитаем размер расходов, которые будут учтены при исчислении налога на прибыль. При этом не забываем, что из налоговой базы в данном случае исключаются расходы на покупку земельного участка, признанные в предыдущем периоде (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Налоговый период	Величина налоговой базы, руб.	Размер признаваемых расходов в год, руб.
2011 г.	500 000	-
2012 г.	400 000	150 000 (500 000 x 30%)
2013 г.	600 000	165 000 ((400 000 + 150 000) x 30%)
2014 г.	720 500	229 500 ((600 000 + 165 000) x 30%)
2015 г.	600 000	285 000 ((720 500 + 229 500) x 30%)
2016 г.	800 000	265 500 ((600 000 + 285 000) x 30%)
2017 г.		105 000 (1 200 000 - 150 000 - 165 000 - 229 500 - 285 000 - 265 500), что не превышает предельный размер 319 650 ((800 000 + 265 500) x 30%)

Таким образом, организация "Альфа" полностью учтет расходы на покупку земельного участка в течение шести лет (2012 - 2017 гг.).

Поскольку в ст. 264.1 НК РФ не установлено требование о равномерном признании таких расходов в течение налогового периода, они могут быть учтены уже по итогам одного отчетного периода.

На основе проведенных расчетов можно сделать вывод, что способ списания расходов на покупку земельных участков нужно выбирать с учетом величины прибыли, которую получает организация. Если налоговая база компании невелика, лучше использовать первый метод. Если же налогооблагаемая прибыль достаточно большая, второй метод - выгоднее, поскольку в этом случае списать расходы можно за более короткий срок (даже в течение одного года).

Как мы уже отмечали, земельные участки относятся к недвижимому имуществу, поэтому переход права собственности на них подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 551 ГК РФ). За регистрацию необходимо заплатить государственную пошлину (ст. 333.17, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Сумма пошлины включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-03-06/1/725).

Кроме того, договором купли-продажи земельного участка может быть предусмотрено условие об оплате в рассрочку. Причем срок оплаты по договору может превышать период, в течение которого вы признаете расходы на приобретение земельного участка в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения. В таком случае вам следует распределять расходы равномерно в течение срока, предусмотренного договором (абз. 4 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Например, организация "Альфа" приобрела на аукционе земельный участок стоимостью 10 000 000 руб. для жилищного строительства. В соответствии с договором купли-продажи оплата осуществляется в рассрочку в течение восьми лет. Согласно учетной политике для целей налогообложения расходы на приобретение земли организация учитывает равномерно в течение пяти лет. Несмотря на это, расходы на покупку данного земельного участка организация будет списывать равномерно в течение восьми лет в соответствии с условиями договора об оплате.

Дата добавления: 2015-11-28