Если вы выплачиваете иностранной организации доходы, которые подлежат налогообложению у источника выплаты, вы должны представить по месту своего нахождения Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма Налогового расчета утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, а Инструкция по его заполнению - Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
В Налоговом расчете нужно отразить доходы, фактически выплаченные иностранной организации, независимо от того, удерживали вы налог при их выплате или нет. Аналогичный вывод следует и из разъяснений проверяющих (Письмо ФНС России от 25.10.2013 N ОА-4-13/19222@). Чиновники дали их в отношении организации, применяющей УСН. Однако, по нашему мнению, они применимы и в отношении плательщиков налога на прибыль. Основание - пп. 4 п. 3 ст. 24, п. п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ.
Например, российская организация выплачивает иностранной организации вознаграждение за использование авторского права. При этом объект авторского права (запись для телевидения) создан персоналом постоянного представительства и приобретен через это представительство. В данном случае налоговый агент имеет право не удерживать налог, если у него есть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке иностранной организации на учет в налоговом органе. Однако он не освобождается от обязанности представлять налоговый расчет с проставлением прочерков в соответствующих графах (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064111).
В то же время вы не должны отражать в налоговом расчете доходы, которые не относятся к полученным от источников в РФ и, следовательно, не облагаются налогом (например, премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, доходы от перевозок, осуществляемых иностранной организацией исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ). Также вы не должны представлять налоговый расчет в случаях выплат иностранным организациям только указанных доходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.2010 N 16-15/118318@).
Примечание
Подробнее о таких доходах см. в разд. 25.2.2 "Доходы, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты".
Если же доходы в силу п. 2 ст. 309 НК РФ не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты, но тем не менее относятся к доходам от источников в РФ, то их нужно отразить в расчете (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/334).
Обратите внимание!
Для проверки корректности заполнения налогового расчета вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговому расчету (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (уст. Письмом МНС России от 19.02.2004 N ЧД-14-23/21дсп@). Контрольные соотношения отражают взаимосвязь показателей налогового расчета.
Налоговый расчет нужно представлять в налоговый орган в порядке и в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ):
- по итогам каждого отчетного периода - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ);
- по итогам налогового периода - не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
При этом налоговый расчет составляется отдельно в отношении каждого отчетного периода, в котором производились выплаты доходов иностранным организациям, а не нарастающим итогом с начала года (Письма ФНС России от 20.11.2009 N 3-2-14/20, УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060969).
Примечание
Налоговый агент, который в 2008 г. уплачивал ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода, мог воспользоваться предоставленным ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ правом уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли в IV квартале 2008 г. Однако порядка исчисления налога на прибыль с доходов иностранной организации указанная норма не изменила (Письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-03-06/2/148). Следовательно, такая организация не должна была подавать налоговые расчеты за 10 и 11 месяцев. Ей следовало предоставить налоговый расчет в общем порядке - до 30 марта 2009 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 289 НК РФ).
За нарушение сроков представления расчета организация может быть привлечена к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ. Размер штрафа в этом случае составит 200 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, к административной ответственности может быть привлечено и должностное лицо организации. В этом случае на него может быть наложен штраф в соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 50 | Нарушение авторских прав