Облагать доходы иностранной организации

Размер ставки налога на прибыль, которую вы будете применять для расчета налога, различается в зависимости от вида выплачиваемого иностранной организации дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

N п/п	Наименование доходов	Применяемая ставка <*>	Основание
	Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций (пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ)	15%	пп. 3 п. 3 ст. 284, абз. 2 п. 1 ст. 310 НК РФ
	Доходы, не признаваемые дивидендами и получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ)	20%	пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ
	Процентные доходы, в том числе (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ):
3.1	Проценты по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов <**>	15%	пп. 1 п. 4 ст. 284, абз. 3 п. 1 ст. 310 НК РФ
3.2	Проценты по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. <**>	9%	пп. 2 п. 4 ст. 284, абз. 3 п. 1 ст. 310 НК РФ
3.3	Проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также проценты по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации <**>	0%	пп. 3 п. 4 ст. 284, абз. 3 п. 1 ст. 310 НК РФ
3.4	Процентные доходы по иным долговым обязательствам, не указанным в п. п. 3.1 - 3.3 настоящей таблицы	20%	пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ
	Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ)	20%	пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ
	Доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на ОРЦБ в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ, в том числе (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ):
5.1	Если при определении налоговой базы учтены расходы иностранной организации, указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ	20%, в том числе: 2% - в федеральный бюджет; 18% - в бюджет субъекта РФ	п. 1 ст. 284, абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ
5.2	Если при определении налоговой базы расходы иностранной организации, указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ, не учитываются	20%	пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ
	Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в том числе (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ):
6.1	Если при определении налоговой базы учтены расходы иностранной организации, указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ	20%, в том числе: 2% - в федеральный бюджет; 18% - в бюджет субъекта РФ	п. 1 ст. 284, абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ
6.2	Если при определении налоговой базы расходы иностранной организации, указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ, не учитываются	20%	пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ
	Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ)	20%	пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ
	Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ)	10%	пп. 2 п. 2 ст. 284, абз. 5 п. 1 ст. 310 НК РФ
	Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), в том числе: - доходы от перевозок морским, речным или воздушным судном; - доходы от перевозок автотранспортным средством или железнодорожным транспортом (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ)	10%	пп. 2 п. 2 ст. 284, абз. 5 п. 1 ст. 310 НК РФ
	Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств (пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ)	20%	пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ
	Иные аналогичные доходы (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ)	20%	пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ
	Доходы (кроме дивидендов) по выпущенным российскими организациями эмиссионным ценным бумагам, которые учитываются на специальных счетах депо и при выплате которых нарушена процедура предоставления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ <***>	30%	п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК РФ
	Доходы в виде дивидендов по выпущенным российскими организациями эмиссионным ценным бумагам, которые учитываются на специальных счетах депо и при выплате которых нарушена процедура предоставления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ <***>	15%	пп. 3 п. 3 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК РФ

--------------------------------

<*> Соглашениями об избежании двойного налогообложения в отношении указанных доходов могут быть предусмотрены иные (чаще пониженные) ставки налога на прибыль. В таких случаях применяются ставки, указанные в соответствующем соглашении (ст. 7 НК РФ).

Условием применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в российских налоговых органах, по общему правилу является наличие у налогового агента подтверждения о постоянном местонахождении иностранной организации в стране, с которой Россия заключила такое соглашение (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).

<**> Согласно абз. 2 пп. 7 п. 2 ст. 310 НК РФ налоговые агенты освобождены от обязанности исчислять и удерживать суммы налога с процентных доходов по государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам. Кроме того, контролирующие органы разъяснили, что, поскольку источником выплаты по таким ценным бумагам является публично-правовое образование, выплачиваемые эмитентом проценты не облагаются налогом на прибыль. Ведь публично-правовые образования по смыслу п. 2 ст. 11 НК РФ не являются организациями. Поэтому и обязанности налогового агента в соответствии с п. 4 ст. 286 НК РФ на них не возлагаются (см. также Письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-08-05, от 27.08.2010 N 03-08-05, от 16.04.2010 N 03-00-08/61). В свою очередь, депозитарий может признаваться налоговым агентом только для случаев выплат по российским ценным бумагам (абз. 9, 10 п. 1 ст. 310 НК РФ). Таким образом, налог с указанных процентов удерживается источником выплаты - российской организацией или иностранной организацией с постоянным представительством в РФ - только при покупке ценных бумаг государств - участников Союзного государства в тех случаях, когда проценты включаются в цену реализации.

<***> Разные налоговые ставки для доходов, облагаемых с учетом положений ст. 310.1 НК РФ, предусмотрены с 1 января 2015 г. (пп. "б" п. 36 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ, п. 21 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ). В период с 30 декабря 2012 г. по 31 декабря 2014 г. все доходы по ценным бумагам, исчисление и уплата налога по которым производились в соответствии со ст. 310.1 НК РФ, при несоблюдении процедуры предоставления информации налоговому агенту облагались по ставке 30% (абз. 1 п. 3 ст. 224, п. 4.2 ст. 284, п. 7 ст. 310.1 НК РФ).

Дата добавления: 2015-11-28