Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Налогового агента

Читайте также:
  1. Агентами та токсинами;
  2. АНАЛИТИЧЕСКИЕ РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
  3. Апелляционной жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
  4. В ОТДЕЛЬНЫЕ МЕСЯЦЫ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
  5. В СЕРЕДИНЕ НАЛОГОВОГО (ОТЧЕТНОГО) ПЕРИОДА
  6. В СИТУАЦИИ, КОГДА В ТЕЧЕНИЕ ОДНОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
  7. В-74. Цель, задачи, последов-сть и источ-ки проверки расч-ых операций с контрагентами.

 

Перечень доходов от источников в России, при выплате которых налог на прибыль исчисляет и уплачивает лицо, их выплачивающее (налоговый агент), содержится в п. 1 ст. 309 НК РФ.


 

N п/п Наименование доходов Основание
  Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций <1> пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ
  Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ) пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ
  Процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации: - государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; - иные долговые обязательства российских организаций пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
  Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования: - любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания; - любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса; - информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта <2> пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ
  Доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на ОРЦБ в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ <3> пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ
  Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации <4> пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ
  Доходы от сдачи в аренду или субаренду <5> имущества, используемого на территории РФ, в том числе: - доходы от лизинговых операций <6>; - доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ
  Доходы от международных перевозок <7> (в том числе демереджи <8> и прочие платежи, возникающие при перевозках), в том числе: - доходы от перевозок морским, речным или воздушным судном; - доходы от перевозок автотранспортным средством или железнодорожным транспортом пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ
  Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ
  Доходы от реализации (в том числе от погашения) инвестиционных паев закрытых ПИФов, относящихся к категории рентных фондов либо фондов недвижимости <9> пп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ
  Иные аналогичные доходы <10> пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ

 

--------------------------------

<1> Обратите внимание, что с 1 января 2014 г. определен перечень российских организаций, обязанных в качестве налоговых агентов исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль с дивидендов иностранных организаций по акциям, выпущенным российскими организациями (п. 7 ст. 275 НК РФ, п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ). Более подробно об этом читайте в разд. 15.2.1 "Порядок уплаты налоговым агентом налога с дивидендов. Российские организации, исполняющие обязанности налогового агента при выплате дивидендов".

<2> Отметим, что, по мнению Минфина России, платежи за предоставленное иностранной организацией право распространения результатов интеллектуальной деятельности на территории РФ не относятся к доходам, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ (Письмо от 22.10.2009 N 03-08-05). Такие выплаты чиновники считают доходом от предпринимательской деятельности. Поэтому их систематическое получение приводит к образованию постоянного представительства, конечно, при условии, что такая деятельность осуществляется через отделение на территории РФ или зависимого агента (п. п. 2, 9 ст. 306 НК РФ).

При этом Минфин России считает, что, если иное не предусмотрено международным соглашением РФ, российская организация является налоговым агентом при выплате роялти иностранной компании за результаты интеллектуальной деятельности, которые используются за пределами России (Письмо от 14.05.2010 N 03-08-05).

<3> С 1 января 2015 г. облагаются налогом доходы от реализации акций (долей) всех организаций (в том числе иностранных), активы которых более чем на 50% состоят из недвижимого имущества, расположенного на территории РФ (пп. "а" п. 21 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ). До указанной даты налогообложению подлежали доходы от реализации акций (долей) только российских организаций (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Следует учитывать, что если источником выплаты таких доходов является физическое лицо, то исчислить и уплатить налог иностранная организация должна самостоятельно. Физические лица, в том числе и ИП, не признаются налоговыми агентами в отношении доходов иностранных организаций, поскольку обязанности налоговых агентов в отношении таких доходов могут быть возложены только на российские организации и постоянные представительства иностранных организаций (абз. 2 - 4 п. 2 ст. 11, п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Кроме того, следует обратить внимание на коллизию, возникшую с 1 января 2015 г. в связи с внесенными в ст. 309 НК РФ изменениями (пп. "а", "б" п. 21 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ). Так, внесенный в Налоговый кодекс РФ п. 1.1 ст. 309 НК РФ устанавливает, какие из перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ доходов облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты. Подпункт 5 п. 1 ст. 309 НК РФ в этой норме не поименован. Из этого следует, что приобретатель соответствующих акций (долей) либо производных финансовых инструментов от этих акций (долей) не исполняет обязанности налогового агента как лицо, выплачивающее доход. То есть в этом случае налогоплательщик, а именно иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство, обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог с доходов, предусмотренных в пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Однако такой подход вступает в противоречие с положениями п. 1 ст. 310 НК РФ. В данной норме определено, что при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ (следовательно, включая доходы, предусмотренные пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ), налог исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими данный доход.

Также согласно п. 4 ст. 309 НК РФ уменьшение в целях налогообложения полученных иностранной организацией доходов, предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ, на сумму произведенных расходов возможно при наличии к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента документально подтвержденных данных о понесенных расходах. Таким образом, из положений п. 4 ст. 309 НК РФ следует, что исчисление налоговой базы и удержание налога осуществляет налоговый агент.

В связи с вышеизложенным полагаем, что организации, выплачивающие указанные доходы, должны исполнять обязанности налогового агента в отношении этих доходов. Аналогичную по сути точку зрения выразил Минфин России в Письме от 31.03.2015 N 03-08-05/17640. Однако, учитывая неопределенность в законодательном регулировании и отсутствие сложившейся практики по данному вопросу, рекомендуем обратиться в территориальные налоговые органы за уточнением их позиции по данному вопросу.

Также отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений о порядке определения доли недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, в активах организации. Свои рекомендации по определению доли указанного имущества в активах российской организации дал Минфин России. Расчет может быть произведен на основании балансовой стоимости активов российской организации и балансовой стоимости этой недвижимости. Требования к источникам информации, из которых налоговый агент может узнать о фактической доле недвижимости, также не установлены. Так, необходимая информация может быть получена им непосредственно от указанной российской организации либо из любых иных законных и достоверных источников (Письма Минфина России от 01.11.2012 N 03-08-13 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 07.02.2013 N ЕД-4-3/1828@), от 03.11.2010 N 03-08-05, от 05.03.2010 N 03-08-05).

<4> Если недвижимое имущество реализуется физическому лицу, обязанность по уплате налога лежит на иностранной организации (см. также Письма Минфина России от 23.01.2014 N 03-08-05/2273, от 22.11.2011 N 03-03-06/1/771). Физические лица, в том числе и ИП, не признаются налоговыми агентами в отношении доходов иностранных организаций, поскольку обязанности налоговых агентов в отношении таких доходов могут быть возложены только на российские организации и постоянные представительства иностранных организаций (абз. 2 - 4 п. 2 ст. 11, п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2011 N 16-15/109734@).

<5> Отметим, что, по мнению контролирующих органов, налог на прибыль, удержанный с доходов иностранного арендодателя, налоговый агент - арендатор не может учесть в расходах как арендные платежи (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 23.11.2009 N 16-15/122370).

<6> Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

<7> Под международными перевозками понимаются любые перевозки, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ, Письма Минфина России от 22.08.2012 N 03-08-05, от 12.08.2010 N 03-08-05, от 06.05.2009 N 03-03-06/1/302, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/112945).

<8> Демередж - это размер платы перевозчику за простой морского судна в порту. При этом простоем не признается время нахождения в порту, в течение которого осуществляется погрузка груза на судно (ст. ст. 130 - 132 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

<9> Доходы иностранных организаций от реализации (погашения) паев закрытых ПИФов, созданных для инвестиций в недвижимое имущество, включены в перечень облагаемых доходов с 1 января 2014 г. (пп. "а" п. 14 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ).

<10> Аналогичность доходов заключается в том, что они не связаны с деятельностью через постоянное представительство. К ним не относятся только выплаты, перечисленные в п. 2 ст. 309 НК РФ (Письма Минфина России от 03.10.2011 N 03-03-06/1/618, от 11.08.2011 N 03-03-06/3/6, от 07.07.2011 N 03-08-05, от 16.03.2011 N 03-08-05, от 25.06.2010 N 03-03-06/1/431, от 11.08.2009 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 01.07.2009 N 16-15/067537.1, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 N 3770/08). Подобные разъяснения ранее содержались и в п. 1.1 разд. II Методических рекомендаций, утративших силу.

Поэтому налог следует удерживать с любых выплат, не связанных с предпринимательской деятельностью иностранной организации в России и не указанных в п. 2 ст. 309 НК РФ. Например, к таким доходам могут относиться:

- доходы по операциям с ФИСС (Письма Минфина России от 26.08.2011 N 03-03-06/2/133, от 07.07.2011 N 03-08-05, от 23.06.2011 N 03-08-05, от 16.03.2011 N 03-08-05);

- премии, выплаченные за выполнение условий договора поставки (Письма Минфина России от 17.10.2012 N 03-03-06/1/555, от 13.07.2012 N 03-03-10/75 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 19.09.2012 N ЕД-4-3/15573@), от 29.03.2012 N 03-03-06/1/167).

 

Отметим, что при выплате иностранной организации поименованных выше доходов налоговыми агентами выступают не только российские, но и иностранные организации, действующие на территории РФ через постоянное представительство (п. 1 ст. 310 НК РФ). При каждой такой выплате налоговый агент обязан удержать налог (п. 1 ст. 310 НК РФ). Исключением являются ситуации, когда выплачивающая сторона имеет право не исполнять обязанности налогового агента.

 

Примечание

Подробнее о ситуациях, когда источник выплаты дохода вправе не исполнять обязанности налогового агента, вы узнаете в разд. 25.2.3 "С каких доходов налоговый агент вправе не удерживать налог".

 

Также имейте в виду, что российская организация (постоянное представительство иностранной организации) - доверительный управляющий тоже обязана исчислять и уплачивать налог с доходов учредителя доверительного управления (или выгодоприобретателя), если таковой является иностранной организацией, не ведущей деятельности в РФ через постоянное представительство (п. 6 ст. 309 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/642).

Кроме того, с 1 января 2012 г. налоговым агентом признается депозитарий эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением. Это распространяется на случаи, когда депозитарий проводит выплаты по таким ценным бумагам в пользу иностранных организаций (абз. 9 п. 1 ст. 310 НК РФ, п. 2 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ). При этом данное положение применяется только к тем ценным бумагам, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.

Также с 1 января 2014 г. признается налоговым агентом депозитарий, осуществивший выплату доходов иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, по следующим ценным бумагам, учитываемым на счетах депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ (п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 310.1 НК РФ, пп. "а" п. 15, п. 16 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ):

- по российским государственным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением;

- по муниципальным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением;

- по эмиссионным ценным бумагам российских организаций с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.;

- по иным эмиссионным ценным бумагам российских организаций. Исключение составляют доходы по ценным бумагам с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 г.

Отметим, что до 1 января 2014 г. перечень ценных бумаг, в отношении доходов по которым указанный депозитарий признавался налоговым агентом, был несколько уже. А именно с 30 декабря 2012 г. депозитарий был обязан исчислить и уплатить налог с доходов по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (независимо от даты регистрации их выпуска) и по иным эмиссионным ценным бумагам российских организаций с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г. (п. п. 4, 5 ст. 5, ч. 2 ст. 14 Закона N 282-ФЗ).

 

Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 50 | Нарушение авторских прав

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.01 сек.)