Постоянных представительств

Иностранная организация может иметь несколько отделений в России. Причем деятельность каждого из них может приводить к образованию постоянного представительства.

По общему правилу в таких случаях налоговая база и сумма налога исчисляются отдельно по каждому отделению (п. 4 ст. 307 НК РФ). Иными словами, каждое отделение должно самостоятельно определять налоговую базу, исчислять и уплачивать налог на прибыль, а также представлять налоговую отчетность по месту своего нахождения.

Но вы вправе определять налоговую базу и в целом по группе отделений или всем отделениям. Такая возможность предусмотрена абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ и применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Деятельность через отделения осуществляется в рамках единого технологического процесса (или в ином аналогичном порядке).

Отметим, что действующее законодательство не содержит определения единого технологического процесса. В связи с этим рекомендуем руководствоваться понятием, изложенным в ранее действовавших Методических рекомендациях, которые утратили силу с 19 декабря 2012 г. Эти рекомендации были основаны на прежних положениях норм гл. 25 НК РФ. Однако они, по нашему мнению, актуальны и в настоящее время, поскольку суть норм по данному вопросу не изменилась.

Технологический процесс является прежде всего процессом промышленного производства, строительства и т.п. В рамках технологического процесса продукция (работы, услуги) проходит все операции обработки (изготовления), предусмотренные соответствующим технологическим регламентом (п. 7.2.1 Методических рекомендаций).

Сами по себе не создают единого технологического процесса следующие факты:

- наличие общего руководства материально-техническим снабжением;

- использование отделениями в разное время одного и того же оборудования;

- одно отделение осуществляет руководство другим отделением.

Например, под единым технологическим процессом может рассматриваться строительство несколькими отделениями дороги, трубопровода, разведочного бурения с разным местонахождением. При этом такое строительство должно осуществляться в рамках единого договора (контракта) (п. 7.2.1 Методических рекомендаций).

2. Возможность расчета налоговой базы по группе отделений или по всем отделениям согласована с ФНС России.

Отметим, что порядок такого согласования ни Налоговым кодексом РФ, ни какими-либо иными документами не установлен. Следовательно, иностранная организация вправе в произвольной форме направить обращение в ФНС России, обосновав в нем свое право применять положения абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ.

3. Все отделения, по которым определяется общая налоговая база, должны применять единую учетную политику в целях налогообложения.

Если все перечисленные условия соблюдены, то иностранная организация должна выбрать отделение, которое будет вести общий налоговый учет и представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения (абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ).

Примечание

Возможность определять налоговую базу в целом по группе отделений (в том числе по всем отделениям) также предоставлена иностранным организациям - операторам нового морского месторождения углеводородного сырья при соблюдении следующих условий (абз. 3 п. 4 ст. 307 НК РФ):

- деятельность отделений относится к одному и тому же новому морскому месторождению углеводородного сырья;

- включенные в группу отделения должны применять единую учетную политику в целях налогообложения.

Сумма налога и авансовых платежей в таком случае распределяется между отделениями по общим правилам, а именно (ст. ст. 286, 287, п. 8 ст. 307 НК РФ):

1) сумма налога и авансовых платежей в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения основного отделения без распределения по каждому из отделений (п. 3 ст. 287, п. 1 ст. 288, абз. 1 п. 8 ст. 307 НК РФ);

2) сумма налога и авансовых платежей в бюджет субъекта РФ уплачивается по месту нахождения каждого отделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти отделения (п. 3 ст. 287, п. 2 ст. 288, абз. 1 п. 8 ст. 307 НК РФ).

Примечание

Подробнее с порядком распределения налога и авансовых платежей между подразделениями вы можете ознакомиться в разд. 22.2 "Общий порядок уплаты налога при наличии обособленных подразделений".

Дата добавления: 2015-11-28