Читайте также:
|
Если вы осуществляете в России деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера, которая:
- приводит к образованию постоянного представительства,
- осуществляется в интересах третьих лиц,
- осуществляется на безвозмездной основе,
то налоговая база по ней определяется в особом порядке ("условным методом"): в размере 20% суммы расходов постоянного представительства, связанных с этой деятельностью (п. 3 ст. 307 НК РФ). Применять "прямой метод" (доходы минус расходы) или же комбинировать методы определения налоговой базы по такой деятельности налогоплательщики не вправе (Письмо МНС России от 12.05.2004 N 23-1-10/34-1571).
Примечание
Подробнее о том, какие виды деятельности носят подготовительный и (или) вспомогательный характер, вы можете узнать в разд. 25.1.4.1 "Подготовительная и вспомогательная деятельность".
Отметим, что каких-либо особенностей для определения расходов по рассматриваемой деятельности Налоговый кодекс РФ не установил.
В связи с этим, по мнению Минфина России, если расходы представительства относятся к деятельности в интересах третьих лиц, а также к деятельности в интересах самого представительства, то в учетной политике следует закрепить методику их распределения (Письмо от 07.06.2010 N 03-08-05). Кроме того, необходимо вести раздельный учет объектов налогообложения при осуществлении иностранной организацией деятельности в интересах третьих лиц, а также основной деятельности, если каждая из них приводит к образованию постоянного представительства (Письма МНС России от 12.05.2004 N 23-1-10/34-1571 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 21-11/57979@).
Чиновники разъясняют, что расходы по деятельности в интересах третьих лиц следует учитывать в их фактической сумме независимо от того, в каком размере они принимаются для целей налогообложения прибыли - полном или в пределах норм (см., например, Письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-08-05, МНС России от 19.04.2004 N 23-1-10/34-1393@).
В ситуации, когда третьи лица возмещают затраты постоянного представительства, в налоговую базу включаются все расходы по вспомогательной деятельности в интересах третьих лиц, в том числе и возмещенные (Письмо Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/1/708).
В отношении учета курсовых разниц, возникающих у постоянного представительства по деятельности в интересах третьих лиц, финансовое ведомство отмечает следующее. Отрицательные курсовые разницы должны приниматься в расчет при определении налоговой базы "условным методом". Положительные курсовые разницы в этом расчете не участвуют (Письмо Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/89).
Однако Президиум ВАС РФ пришел к иному выводу. Так, высшие арбитры разъяснили, что расходы в виде курсовых разниц являются следствием изменения обменных курсов иностранных валют к рублю РФ и не зависят от действий налогоплательщика. Поэтому налоговую базу по деятельности в интересах третьих лиц они не формируют и в целях налогообложения на основании п. 3 ст. 307 НК РФ не учитываются. К аналогичному выводу судьи пришли и в отношении расходов на конвертацию и выплату банковской комиссии, которые осуществляются вне зависимости от платежей по счетам и не могут квалифицироваться как расходы в чьих-либо интересах (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.02.2014 N 13976/13).
Отметим, что с учетом Письма Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (доведено для сведения нижестоящих налоговых органов и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097) теперь вероятность споров с проверяющими по данному вопросу существенно ниже. Ведь согласно этим разъяснениям чиновников в целях формирования единой правоприменительной практики налоговые органы должны руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ. Вместе с тем если инспекция все же оспорит такой подход, то у налогоплательщика есть шанс отстоять правомерность своих действий в суде, ссылаясь на позицию ВАС РФ.
Правоприменительную практику по вопросу налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство (по ст. 307 НК РФ), вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Обратите внимание!
Со дня вступления в силу Закона РФ о поправке к Конституции РФ от 05.02.2014 N 2-ФКЗ установлен шестимесячный срок, в течение которого Высший Арбитражный Суд РФ упраздняется, а вопросы осуществления правосудия, отнесенные к его ведению, передаются в юрисдикцию Верховного Суда РФ (ч. 2 ст. 2 Закона N 2-ФКЗ). Закон N 2-ФКЗ вступил в силу 6 февраля 2014 г. (ч. 1 ст. 2 данного Закона).
Вместе с тем арбитражные суды Российской Федерации и после упразднения ВАС РФ могут в своих решениях ссылаться на сохранившие силу постановления Президиума ВАС РФ (абз. 7 ч. 4 ст. 170 АПК РФ).
Таким образом, и после завершения деятельности ВАС РФ при обжаловании решения налогового органа, вынесенного по итогам проверки, налогоплательщики могут подкреплять свои доводы позицией ВАС РФ, изложенной в указанном Постановлении Президиума ВАС РФ.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 49 | Нарушение авторских прав