Деятельность через зависимого агента

Иностранная организация может осуществлять деятельность на территории РФ как самостоятельно, так и через иное лицо - зависимого агента. Если при этом данная деятельность отвечает признакам, установленным в п. 2 ст. 306 НК РФ, то иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство.

Напомним, что такими признаками являются:

1) наличие места ведения деятельности;

2) соответствие вида деятельности характеристикам, приведенным в абз. 2 - 5 п. 2 ст. 306 НК РФ;

3) предпринимательский характер деятельности;

4) регулярность ее осуществления.

Зависимый агент - это юридическое или физическое лицо, которое представляет интересы иностранной организации в РФ. При этом зависимый агент:

- действует от имени иностранной организации на основании договора.

Отметим, что полномочия зависимого агента могут быть оформлены доверенностью либо договором поручения, агентирования и т.д.;

- имеет и регулярно использует полномочия на заключение от имени организации контрактов или согласование их существенных условий (например, цены, сроков, объемов поставок);

- своими действиями создает правовые последствия для иностранной организации;

- не признается обычным посредником (т.е. деятельность от имени иностранной организации не является его основной деятельностью) (абз. 2 п. 9 ст. 306 НК РФ).

Деятельность через зависимого агента следует отличать от деятельности, осуществляемой с помощью лиц, работающих в рамках своей обычной профессиональной деятельности: брокеров, комиссионеров, профессиональных участников рынка ценных бумаг. Для целей налогообложения прибыли обычные профессиональные посредники зависимыми агентами не признаются. Следовательно, ведение деятельности в России через таких посредников не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации (абз. 2 п. 9 ст. 306 НК РФ).

Важно помнить, что при отнесении лица, действующего в интересах иностранной организации, к зависимому агенту следует учитывать нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

ПРИМЕР

Деятельности иностранной организации через зависимого агента, приводящей к образованию постоянного представительства

Ситуация

Бельгийская компания, занимающаяся производством промышленного оборудования, заключила договор с российской организацией на представление своих интересов в России для поиска потенциальных покупателей оборудования и заключения контрактов на его поставку.

Для этого бельгийская компания выдала российской организации доверенность на право определения существенных условий контрактов (цены, сроков поставки и т.д.) и подписания договоров от имени бельгийской компании.

Российская организация подобной деятельностью в пользу других иностранных организаций ранее не занималась и стала осуществлять ее только в интересах бельгийской компании, регулярно используя предоставленные ей полномочия.

Является ли российская организация зависимым агентом?

Решение

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии заключена Конвенция от 16.06.1995 "Об избежании двойного налогообложении и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество".

Пунктом 5 ст. 5 Конвенции установлено, что зависимый агент - это лицо, которое в совокупности:

- осуществляет деятельность от имени предприятия;

- наделено полномочиями заключать контракты от его имени;

- обычно использует эти полномочия.

При этом к зависимому агенту не относится лицо, которое обладает независимым статусом и действует в рамках своей обычной деятельности (брокер, комиссионер и др.).

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 5 Конвенции не образует постоянного представительства деятельность исключительно подготовительного или вспомогательного характера (такая, как простая подготовка контрактов).

В приведенной ситуации российская организация уполномочена самостоятельно согласовывать с покупателями существенные детали контракта (цену, сроки, объемы поставок), ее деятельность не ограничивается только подготовкой и подписанием контрактов (с уже ранее определенными условиями). Кроме того, она использует свои полномочия регулярно (многократно).

Таким образом, деятельность российской организации отвечает признакам деятельности зависимого агента и, как следствие, приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в России согласно нормам Конвенции и ст. 306 НК РФ.

Также отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает специального порядка постановки иностранной организации на учет в налоговых органах при осуществлении деятельности через зависимого агента. В Особенностях учета иностранных организаций такой порядок также не содержится. Поэтому руководствоваться нужно общими правилами, установленными в разд. II Особенностей учета иностранных организаций.

При этом заявление иностранной организации о постановке на учет следует подавать по форме N 11ПП-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@.

Дата добавления: 2015-11-28